Субъектам малого и среднего предпринимательства предоставлена субсидия, которую можно потратить на выплату зарплаты и текущие расходы. Как ее отразить в бухгалтерском учете, расскажем в статье.
Субсидия на выплату зарплаты — сумма и условия
Порядок предоставления субсидии из федерального бюджета субъектам МСП, пострадавшим от коронавируса, утверждены Постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576. Размер субсидии привязан к:
- величине федерального МРОТ на 1 января 2020 года (12 130 руб.).;
- количеству сотрудников, зафиксированному в отчете СЗВ-М за март 2020 года.
Для ИП с работниками к количеству сотрудников за март прибавляется еще одна единица (сам ИП). Пострадавшие ИП без работников получат субсидию, равную одному МРОТ (12 130 руб.).
Деньги можно потратить на выплату заработной платы за апрель и май 2020 года, а также на иные производственные нужды.
Бухгалтерский учет зарплатной субсидии
Правила отражения в бухучете операций по получению и использованию госпомощи, предоставленной коммерческим организациям, регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ с нуля: ПОЛНЫЙ КУРС за 5 часов [ТЕОРИЯ 📚 + ПРАКТИКА 💻]
Получатель субсидии может принять бюджетные средства к бухучету, если (п. 5 ПБУ 13/2000):
- есть уверенность, что условия предоставления этих средств получателем будут выполнены;
- есть уверенность, что субсидия будет получена.
Средства учитывают как возникновение целевого финансирования и задолженность по их выплате.
Получена субсидия на зарплату — проводки в бухучете
Проводку по возникновению целевого финансирования делают на дату вынесения решения о предоставлении субсидии. При поступлении субсидии получателю задолженность государства уменьшается и одновременно увеличивается сумма на счетах учета денежных средств, капитальных вложений и др. (п. 7 ПБУ 13/2000).
А теперь рассмотрим проводки:
Дт 76 Кт 86 — принято решение о выплате субсидии;
Дт 51 Кт 76 — субсидия получена.
В случае субсидии по Постановлению № 576 допускается сделать не две проводки, а одну:
Дт 51 Кт 86 — поступила субсидия на расчетный счет.
Узнайте, какие льготы может получить любая компания или ИП
Пример 1
Компания, относящаяся к пострадавшим от коронавируса МСП, подала заявление на зарплатную субсидию 13.05.2020. Численность работников по отчету СЗВ-М за март 2020 года — 20 чел. ИФНС одобрила заявление, субсидия в сумме 242 600 руб. перечислена 22.06.2020.
В бухучете компании 22.06.2020 сделана проводка:
Дт 51 Кт 86 на сумму 242 600 руб. — получена субсидия.
Обратите внимание: эти деньги не подлежат обложению налогом на прибыль, едиными налогами при УСН или ЕСХН (Закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ «О внесении изменений…»).
Выплата заработной платы за счет субсидии — проводки
Списание субсидии регулируется п. 9 ПБУ 13/2000. Списание средств отражается в периодах признания расходов, на финансирование которых она предоставлена.
Счет 86. «Целевое финансирование»: бухучет просто, примеры и проводки
Списываться субсидия может по-разному:
- по кредиту счета 98, а затем попадает на прочие доходы на счет 91 по мере расходования средств (п. 8 ПБУ 13/2000);
- сразу на прочие расходы — если субсидия единовременно направлена на покрытие тех или иных разрешенных расходов: к примеру, по зарплате.
Пример 2
Полученную субсидию (из примера 1) компания направила на выплату заработной платы за 2-ю половину мая 2020 года. Установленный локальными актами организации срок выплаты зарплаты за 2-ю половину месяца — 10-е число следующего месяца.
В бухучете компании сделаны проводки:
- 31.05.2020:
- Дт 86 Кт 91 на сумму 242 600 руб. — решено единовременно направить субсидию на выплату заработной платы за 2-ю половину мая;
- Д 20 Кт 70 на сумму 242 600 руб. — начислена зарплата сотрудникам за май;
- Дт 70 Кт 68 на сумму 31 538 руб. (242 600 руб. х 13%) — удержан НДФЛ;
- Дт 70 Кт 51 на сумму 211 062 руб. (242 600 — 31 538) — перечислена заработная плата работникам.
В бухгалтерском учете субсидию включают в доходы, а осуществленные за счет нее затраты — в расходы. В налоговом учете ни доходы, ни расходы в данном случае не учитывают.
Источник: blogkadrovika.ru
76 счет бухгалтерского учета — это. Субсчета 76 счета бухгалтерского учета
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 76 счет бухгалтерского учета. Это активно-пассивный счет, предполагающий образование кредитового или дебетового сальдо в конце месяца. Дебетовый оборот счета 76 отражает наличие дебиторской задолженности, а обороты по кредиту – кредиторской. Активно-пассивный счет позволяет анализировать как источники средств организации, так и собственные активы.
Общая характеристика
В зависимости от типа расчетов открываются соответствующие субсчета 76 счета бухгалтерского учета отдельного типа операций. Каждый из них предназначен для группировки и дальнейшего анализа экономических процессов предприятия в денежном эквиваленте. Среди счетов для отдельных видов обязательств и расчетов с дебиторами можно встретить категории для учета невыплаченной по разным причинам заработной платы, страхования имущества организации и работников, дебиторской задолженности сотрудников за пользование услугами ЖКХ и прочих операций, не упомянутых в счетах 60-75.
Основные субсчета счета 76
Учетная политика регламентирует применение следующих субсчетов типа 76.00:
- 76.01 — для учета расчетов по судебным документам;
- 76.02 — для учета по неполученным работниками суммам за труд;
- 76.03 — для учета расчетов с дебиторами по услугам ЖКХ;
- 76.04 — для учета профсоюзных взносов и выплат;
- 76.05 и 76.06 — для учета расчетов с дочерними и зависимыми организациями соответственно;
- 76.07 — для расчетов по выплате доходов;
- 76.08 — для расчетов с физическими лицами, не работающих в организации;
- 76.09 — для расчетов по поступившим и поданным претезиям;
- 76.10 — для расчетов по вопросам страхования;
- 76.11 — для учета целевых сборов для ЖКХ;
- 76.12 — для учета невыявленных сумм;
- 76.13 — для расчетов с гос. органами;
- 76.80 — для прочих расчетов с дебиторами и кредиторами.
Дополнительно открываются 76-ав счет бухгалтерского учета «НДС по авансам и предоплатам» и 76-ва «НДС по авансам и предоплатам выданным», которые корреспондируют со счетом 68. Использование счетов учета НДС является обязательным и важным для всех фирм — плательщиков налога.
Субсчет 76.01
В расчетах по исполнительным документам подразумевается удержание денежных средств из сумм вознаграждения за труд работников в счет физических и юридических лиц, опираясь на судебные постановления и документы. Рассмотрим возможные виды корреспонденции субсчета 76.01 с другими счетами:
| Дт | Кт | Характеристика бухгалтерской операции |
| 70.01 | 76.01 | удержана сумма к оплате по судебному постановлению |
| 76.01 | 51 | выплачена сумма по решению суда с расчетного счета |
| 76.01 | 50 | выплачена сумма по судебному постановлению из кассы |
| 50 или 51 | 76.01 | произведен возврат перечисленной ранее суммы в кассу/на расчетный счет по судебному решению |
| 76.01 | 91.01 | списание задолженности по судебным документам на доходы предприятия |
Субсчет 76.01 дебетуется со счетами 50 или 51, когда компания производит выплату требуемых исполнительными документами сумм. По истечении исковой давности документов долговая сумма списывается на доходы предприятия и дебетуется с 91.01 «Прочие доходы и расходы».
Первой проводкой в учете подобной ситуации будет корреспонденция счетов 70 и 76.01, что отражает процесс удержания суммы к выплате. Субсчет 76.01 кредитуется со счетами 50, 51, 55 в случае возврата организации сумм по исполнительным документам.
Субсчет 76.02
Счет 76.02 в бухгалтерском учете используется для депонированной заработной платы, которая не была вовремя получена работниками предприятия по разным причинам.
| Дт | Кт | Характеристика бухгалтерской операции |
| 70.04 | 76.02 | перечислена сумма депонированной зарплаты |
| 51 | 76.02 | невыплаченные денежные средства перечислены на банковский счет |
| 76.02 | 50 | выплачена депонированная зарплата из кассы организации |
| 76.02 | 91.01 | задолженность по депонированной зарплате списана на доходы организации |
Неполученная сумма по оплате труда дебетуется со счета 70.04 и отражается в кредите 76.02. Денежные средства могут быть выданы работнику, что описывает проводка Дт 76.02/ Кт 50. Если срок исковой давности истекает, сумма депонированной зарплаты списывается на доходы предприятия.
Субсчет 76.03
Счет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» предназначен для учета оплат сумм арендаторами за использование помещений и коммунальных услуг. Суммы к оплате отражаются на счете 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»).
| Дт | Кт | Характеристика бухгалтерской операции |
| 76.03 | 90.01 | начислена сумма к оплате за коммунальные услуги |
| 86.01 | 76.03 | перечислена сумма компенсации из бюджета на жилищно-коммунальные услуги |
| 70.01 | 76.03 | перечислены деньги от арендаторов |
| 76.03 | 73.80 | погашена сумма к оплате за счет дотации |
Гражданам, которым причитаются государственные льготы, могут быть перечислены суммы компенсаций за оплату жилищно-коммунальных услуг. Бюджетные средства учитываются на счете 86.01. Поступление оплаты за пользование жилищно-коммунальными услугами организации от работников отражается в кредите счета 76.03 и в дебете счета 70. В случае когда оплата за жилье производится за счет дотации, предоставленной организацией, используется субсчет 73.80.
Расчеты с профсоюзами
Учет взносов членами профсоюзной организации и использования накопленных средств производится на счете 76.04 «Расчеты с профсоюзными организациями». Взносы удерживаются из сумм вознаграждений за труд работников предприятия по установленному тарифу и отображаются в дебете счета 70.01, затем перечисляются на банковский счет организации. Процесс перевода денежных средств можно описать проводкой Дт 76.04/ Кт 51.
Выплата сумм, полученных от профсоюзных организаций, производится с использованием счетов 50, 51, 55 и расчетов с сотрудниками. Бухгалтерские проводки для подобной операции выглядят так: Дт 76.04/ Кт 70.01 или Дт 76.04/ Кт 50. При оплате путевок работнику организации со средств профсоюзных отчислений счет 76.04 корреспондирует со счетом 73.
Расчеты с дочерними и зависимыми организациями
Счет 76.05 в бухгалтерском учете используется для расчетных операций с дочерними организациями. Аналогичен ему субсчет 76.06, который описывает проведение платежей с зависимыми обществами. Может быть составлена корреспонденция с использованием счетов: 50, 51, 55, 78 и ее субсчетов.
Расчет по дивидентам
Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами по доходам используется 76 счет бухгалтерского учета. Это субсчет 76.07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Денежные средства, которые необходимо выплатить, отражаются в дебете субсчета 76.07 и в кредите 91.01.
Нематериальные активы, переданные организации в счет дохода, числятся в дебете счетов учета активов и кредите 76.07. В качестве нематериальных активов могут быть переданы патенты, авторские права, бренды, лицензии на производство определенного типа продукции.
Расчет с физическими лицами
Субсчет 76.08 предназначен для проведения операций между организацией и бывшими сотрудниками. Например, для выдачи путевки пенсионеру выполняются следующие проводки: Дт 76.08/ Кт 60-01, Дт 76.08/ Кт 90.01, Дт 76.08/ Кт 91.01. Если часть средств, направленных на оплату путевки, перечисляется ФСС РФ, то используется счет 69.01. Перечисленная фондом сумма отображается в дебете 69.01. В тех случаях, когда организация принимает на себя часть оплаты путевки, складывается следующая корреспонденция: Дт 91.02/ Кт 76.08.
Субсчет 76.08 используется и для начисления налога на доходы физического лица, которое не является действующим работником организации. Операция проводится в том случае, если стоимость причитающегося подарка превышает установленную. Счет 76.08 корреспондирует с 68.02.
Расчеты по претензиям и страхованию
76.09 счет бухгалтерского учета создан для отражения расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам и присужденным штрафам. Денежные требования отражаются в дебете счета 76.09. Обоснованными считаются только те претензии, которые выдвинуты на основе заключенного договора между компаниями.
При этом кредитуются счета: 60, 20, 50, 51, 55 и группа счетов учета кредиторской задолженности по займам. Неоплаченные в срок векселя ведут к начислению процентов, которые относят на счет 91.01. Проводка Дт 79.02/ Кт 76.09 или Дт 51/ Кт 76.09 описывает процесс поступления средств в пользу предприятия.
Субсчет 76.10 отражает операции по расчетам страхования имущества и работников организации. Сюда не входят расчеты по социальному и медицинскому обеспечению.
Характеристика субсчетов 76.11, 76.12, 76.13, 76.5
Счет 76.11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» используется для начисления платежей за пользование коммунальных услуг.
Счет 76.12 «Расчеты по невыясненным суммам» служит для осуществления операций в тех случаях, когда не удается найти документы для перечисления сумм на соответствующие счета. Если получатели денежных средств по долгам не выявлены, суммы списываются со счета 76.12 в пользу организации.
Счет 76.13 «Расчеты с государственными органами» используется для проведения операций по оплате штрафов, долгов перед администрацией государства.
В процессе деятельности компании по производству и реализации продукции или услуг широко используется счет 76 в бухгалтерском учете.
| Дт | Кт | Характеристика бухгалтерской операции |
| 76.03 | 76.11 | начислена сумма платежей за коммунальные услуги |
| 76.11 | 51 или 55 | перечислены денежные средства поставщикам коммунальных услуг |
| 51 или 55 | 76.12 | поступили на расчетный счет/специальный счет в банке невыявленные суммы |
| 76.12 | 91.01 | списание невыясненной задолженности на доходы организации |
| 91.02 | 76.13 | наложен штраф на предприятие |
| 76.13 | 51, 50 или 79.02 | сумма штрафа перечислена в соответствующий государственный орган |
| 97.03 | 76.13 | отражены расходы за выдачу лицензии |
| 76.13 | 51 | с банковского счета погашена задолженность за выданную лицензию |
Счет 76.5 в бухгалтерском учете используется для расчетов с прочими поставщиками и подрядчиками. Не стоит забывать, что основной счет для расчетов с поставщиками – 60, субсчет 76.5 существует для оплаты дополнительных услуг, не вошедших в него. Здесь могут фиксироваться суммы стоимости тары, работа транспортных компаний, НДС за импорт продукции.
Вычет НДС с полученных авансов
76 счет бухгалтерского учета – это не только расчеты с дебиторами и кредиторами, но и оплата НДС при авансовом расчете. Аванс – сумма, полученная поставщиком до отгрузки товара. С получением предоплаты налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС в бюджет.
76-ав счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по полученным авансам. В течение 5 дней поставщик выставляет счет-фактуру, один экземпляр которого направляет покупателю. НДС может быть оплачен только после реализации товара, далее открывают 76-ав счет бухгалтерского учета.
Проводки начисления НДС с полученного аванса выглядят следующим образом: Дт 51/ Кт 62, Дт 76-ав/ Кт 68. При расторжении договора и возвращении аванса покупателю, производитель может потребовать вычет суммы НДС. При этом происходит обратная операция: Дт 68/ Кт 76-ав.
НДС с перечисленных авансов
76-ва счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по перечисленным авансам. Организация после получения товара дебетует счет 76-ва со счетом 68, после чего счет-фактура отражается в книге покупок.
Если компания, перечисляющая аванс производителю, является плательщиком НДС, она может произвести вычет НДС. Такое право появляется у покупателя только после получения счета-фактуры на реализованную продукцию и соблюдения следующих условий:
- поставщик выставил счет с НДС;
- аванс был оплачен за предстоящую поставку или оказание услуг;
- существует документальное подтверждение прошедшей оплаты;
- на аванс выписан счет-фактура;
- подписан договор об использовании аванса.
Выполнение всех пунктов гарантирует покупателю возможность вычета НДС и уменьшения общей суммы налога, подлежащей к оплате в бюджет.
Что в итоге?
76 счет бухгалтерского учета — это одно из важных направлений расчетов на предприятии. Важно правильно понимать суть хозяйственных операций и относить их на соответствующие счета. Грамотное составление проводок и знание предназначения каждого типа счетов помогут минимизировать ошибки в учетных регистрах организации. Для удобства понимания корреспонденции воспользуйтесь типовым планов счетов РФ.
Источник: businessman.ru