Компенсация затрат на коммунальные услуги налог на прибыль

Содержание

Как изменится налоговая нагрузка сторон при разных способах оформления компенсации расходов

Читателям следует обратить внимание на последнее письмо Минфина России от 19.06.2007 г. № 03-11-04/2/166.
В нем рассматривается ситуация, когда, в соответствии с условиями договора аренды, стоимость услуг связи арендатором оплачивается сверх арендной платы. Минфин России поясняет, что сумму компенсации арендодатель должен учесть как полученный доход при определении объекта налогообложения по налогу. А оплату услуг телефонной связи принимать в расходы.

Несмотря на то что письмо направлено арендодателям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, выводы Минфина России строятся на статьях главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». А именно – статьи 249, затрагивающей понятие доходов, и статьи 259, регламентирующей расходы.

Поэтому налогоплательщику, находящемуся на общем режиме налогообложения, необходимо его учитывать.

Электронная подписка за 8400 руб.Печатная версия за YYY руб.

05102022 Налоговая новость о налоге на прибыль при получении и возврате субсидии / subsidy

При заключении договора стороны определяют цену из двух частей. Первая – постоянная, которая является вознаграждением исполнителя. Вторая часть цены определяется как сумма его некоторых расходов. Подрядчик рассчитывает их размер уже после исполнения предмета договора и подтверждает первичными документами. Этот вариант часто используется в арендных отношениях, но применим также в договорах подряда и возмездного оказания услуг.

В отношении договора аренды отметим следующее. Пункт 3 ст. 614 Гражданского кодекса запрещает менять арендную плату чаще одного раза в год. Однако Президиум ВАС РФ указал, что установление гибкого механизма расчета арендной платы не нарушает это требование. Главное, чтобы сам механизм не менялся чаще одного раза в год (п.

11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

На практике компании прописывают условия сделки так: “Стороны договорились определить цену Договора в следующем порядке:

постоянная (фиксированная) часть – 1 000 000 (Один миллион) руб. с учетом НДС по ставке 18%;
нефиксированная часть, равная сумме командировочных расходов Исполнителя без учета “входного” НДС. Она подтверждается отчетом, копиями первичных документов, заверенных Исполнителем, и иными документами в порядке, предусмотренном п. 5.8 Договора”.

Стороны могут прописать в договоре, что, помимо цены работы или услуги, заказчик возмещает исполнителю определенные расходы. Последний должен подтвердить их сумму документально, представив вместе с отчетом копии “первички”.

Примечание. Расходы, включенные в цену договора, учитываются в составе выручки исполнителя, облагаемой налогом на прибыль и НДС.

Компании прописывают условие: “Стороны договорились определить цену Договора в сумме 1 000 000 (Один миллион) руб. с учетом НДС по ставке 18%. Сверх указанной суммы Заказчик обязуется компенсировать Исполнителю затраты, связанные с исполнением Договора, без учета “входного” НДС в порядке, прописанном в разд. 4.2 Договора”.

Налогообложение субсидий и грантов. О налогах с Петром Захарченко

Максимальный контроль за действиями исполнителя дает вариант, когда заказчик оплачивает расходы третьим лицам. В этом случае документы выставляются на имя заказчика, исполнитель в них даже не упоминается.

Компании прописывают условие так: “2.1. Стороны договорились определить цену Договора в сумме 1 000 000 (Один миллион) руб. с учетом НДС по ставке 18%.

5.3.1. Заказчик обязуется оплачивать расходы, необходимые Исполнителю для исполнения Договора. Для этого Исполнитель в порядке п. 5.3.7 Договора заявляет необходимые ему затраты, а Заказчик в порядке п. 5.3.8 Договора согласовывает и оплачивает их”.

Предположим, компания заказала организации-исполнителю провести в рекламных целях конференции в разных городах России от Калининграда до Владивостока. Стороны договорились, что вознаграждение исполнителя составит 1 180 000 руб. с учетом НДС плюс компенсация командировочных расходов персонала компании-исполнителя.

По итогам выполнения договора сумма возмещаемых затрат равна 320 000 руб. плюс “входной” НДС по ставке 18% в сумме 31 000 руб. Рассчитаем налоговую нагрузку обеих сторон при разных способах оформления возмещения (см. табл. ниже).

Таблица

Сумма возмещаемых расходов включена в цену договора, руб.	Компенсация выплачивается сверх цены договора, руб.	Заказчик оплачивает возмещаемые расходы третьим лицам, руб.
Учет у исполнителя
Налог на прибыль с выручки	264 000

(1 320 000 руб. x 20%)

(1 000 000 руб. x 20%)

(320 000 руб. x 20%)

(1 320 000 руб. x 18%)

(1 000 000 руб. x 18%)

(264 000 – 64 000 – 31 000)

(200 000 48 814 – 31 000)

(1 320 000 руб. x 20%)

(1 320 000 руб. x 18%)

(1 000 000 руб. x 18%)

(-264 000 180 000 – 211 000)

“Российский налоговый курьер”,

В отличие от посреднических договоров и договора транспортной экспедиции возмездное оказание услуг предполагает, что исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность) за свой счет, а заказчик обязуется оплатить эти услуги, то есть выплатить исполнителю обусловленное договором вознаграждение (ст. ст.

Если договором не предусмотрено иное, доходом исполнителя будет считаться полученное им вознаграждение, а понесенные по сделке издержки – расходами исполнителя.

В то же время стороны могут в договоре прямо предусмотреть оплату заказчиком всех или части расходов исполнителя по сделке. Такую выплату следует расценивать как дополнительный доход исполнителя (см., например, Письмо Минфина России от 22 октября 2001 г. N 04-04-06/449, Письмо УМНС по Москве от 27.09.2004 N 2811/62835).

Возмещение расходов от их оплаты заказчиком отличается принципиально – это не обусловленная законом выплата, когда операция производится за счет заказчика (как это происходит в посреднических сделках или в договоре транспортной экспедиции), а дополнительное вознаграждение, установленное только сторонами договора.

Предлагаем ознакомиться: Налог при оформлении дарственной на квартиру

Пример. Гражданин заключил с организацией договор оказания услуг по анализу товарного рынка в другом регионе. С целью выполнения задания исполнитель выезжает в этот регион, причем в соответствии с договором заказчик оплачивает исполнителю проезд туда и обратно, проживание и питание. Подтвержденные расходы на эти нужды составили 4000 руб. В то же время по договору за оказанные услуги исполнителю причитается 10 000 руб.

Полная сумма выплаты – 14 000 руб. – подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, ЕСН (кроме отчислений в ФСС), взносами на обязательное пенсионное страхование.

Отметим, что ВАС РФ признал, что выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем – физическим лицом при исполнении договора возмездного оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда), не подлежат обложению единым социальным налогом, если эти издержки фактически понесены исполнителем (подрядчиком) (см.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). Нужно обратить внимание на формулировку – речь идет о возмещении, а не об оплате расходов. На наш взгляд, исходя из типа договора термин “возмещение” здесь неуместен. А вот оплата расходов подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами (см. Письмо Минфина России от 30 июня 2005 г. N 03-05-02-04/128).

Соглашение о компенсации затрат между юр лицами

Соглашение о возмещении заключают, если одна из сторон готова добровольно компенсировать расходы другой стороны. Данное соглашение позволяет решить проблему материальных затрат, когда речь идет о юридических разбирательствах, командировочных издержках или других действиях, связанных с расходованием денежных средств. Соглашение можно составить на стандартном бланке, содержащем графы для указания данных участников основного договора.

Отдельными пунктами в соглашении указывают оговорки и виды расходов, не подлежащие возмещению. Так, под транспортными расходами могут подразумеваться затраты на муниципальный транспорт, кроме такси. Условиями соглашения может быть оговорено условие компенсации только тех расходов, которые подтверждены документами, чеками, квитанциями.

Общие положения

Отношения между сторонами при сдаче имущества в аренду регулируются главой 34 Гражданского кодекса. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В то же время размер арендной платы может меняться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но, в соответствии с пунктом 3 статьи 614 Гражданского кодекса, не чаще одного раза в год. По этой причине на практике чаще всего по договору аренды арендатор компенсирует арендодателю долю стоимости потребленных им коммунальных услуг отдельно от арендной платы.

Арендодатель напрямую заключает договоры с организациями, оказывающими коммунальные услуги. Те в свою очередь ежемесячно представляют арендодателю первичные документы на их услуги, а также выставляют счета-фактуры. Общая стоимость коммунальных услуг определяется по фактическому их потреблению на основании счетов, выставленных коммунальными службами.

Доля расходов арендатора, компенсируемая им по договору аренды, может определяться разными способами:

расчет суммы фактически потребленных коммунальных услуг производится в доле занимаемых арендуемых площадей помещений;
сумма потребляемой электроэнергии определяется показаниями отдельных счетчиков;
потребляемая энергия определяется исходя из мощности оборудования партнеров и времени его работы.

В любом случае методику расчетов необходимо закрепить в договоре аренды.

Договор возмещения расходов по оплате электричества

Договор на возмещение затрат по ремонту теплотрассы В качестве возмещения затрат Арендатора на выполнение ремонта, при условии выполнения Арендатором условий настоящего договора, Арендатор освобождается от оплаты первых 2-х (Двух) месяцев аренды Помещения по Основному договору. Иными способами и в ином объеме затраты Арендатора на выполнение ремонта Помещения Арендодателем не возмещаются.

6.4. В случае необоснованного уклонения Арендатора от подписания «Акта приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ» в течение более чем 10 (Десяти) календарных дней, с даты получения им по адресу: , соответствующего уведомления от Арендодателя, Помещения считаются принятыми Арендатором по «Акту приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ». 6.5. Форма «Акт приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ» представлена в Приложении №3 6.6.

Формулировка договора в случае, когда сумма компенсации включается в цену договора

Возникает вопрос о порядке проведения данных услуг как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете.

В этой связи интересно мнение Минфина России, обнародованное в недавно вышедшем письме ФНС России от 23.04.2007 г. № ШТ-6-03/[email protected] о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.

Так, в письме Минфина России от 03.03.2006 г. № 03-04-15/52 изложена позиция по применению НДС в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии. В нем в частности сказано, что у арендодателя нет оснований относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии в рамках данных договоров к операциям по реализации товаров для целей налогообложения НДС.

Данное утверждение Минфин России основывает на подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, из которого вытекает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

Кроме того, отмечается, что согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплатить принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в ее ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. Абонентом в данном случае является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.

Арендодатель не является для арендатора энергоснабжающей организацией, так как сам в качестве абонента получает электроэнергию (постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 06.04.2000 г. № 7349/99).

На основании вышеизложенного отмечается, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и не получает счета-фактуры по потребляемой им электроэнергии, поэтому право на вычет сумм НДС, перечисленных им арендодателю в составе сумм компенсаций, у него отсутствует.

Но и у арендодателя возникают сложности в учете НДС по коммунальным услугам. Минфин, ссылаясь на нормы статьи 170 Налогового кодекса, отмечает, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются.

В письме от 24.03.2007 г. № 03-07-15/39 Минфин России в своих рассуждениях пошел еще дальше, распространив вышеизложенную точку зрения о применении НДС и в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате не только на электроэнергию, но и на все коммунальные услуги, услуги связи, а также услуги по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.

Однако совершенно иную точку зрения по данному вопросу высказывает УФНС России по Московской области в своем письме от 03.02.2005 г. № 21-27/28632 (далее – письмо УФНС по МО). Она основывается на том, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться: Договор дарения земельного участка — 5 этапов дарения участка

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Из этого делается вывод, что денежные средства, полученные арендодателем от арендатора в виде компенсации стоимости коммунальных платежей (энергоснабжение, теплоснабжение, водоснабжение и т.д.), в части, потребляемой арендаторами, подлежат обложению НДС. Следовательно, суммы НДС, уплаченные арендодателями поставщикам коммунальных услуг, в том числе в части, потребляемой арендаторами, принимаются к вычету у арендодателя на основании статей 169, 171, 172 Налогового кодекса. Арендатор также может принять НДС к вычету по указанным (компенсируемым арендодателю) расходам только на основании счетов-фактур.

Однако в более позднем письме ФНС России от 29.12.2005 г. № 03-4-03/2299/[email protected] «О порядке применения ставки 0 процентов по НДС» говорится, что у арендодателя в данной ситуации отсутствуют основания для выставления соответствующих счетов-фактур, а у арендатора – право на возмещение сумм НДС.

На сегодняшний день налоговые органы отказываются высказывать и комментировать свою точку зрения по данному вопросу.

Также очень интересен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате вышеуказанных расходов.

Минфин России в письме от 04.08.2005 г. № 03-03-04/2/41 «Об учете коммунальных платежей при субаренде имущества» высказал следующую точку зрения. Ссылаясь на подпункт 10 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, он подтвердил право арендатора учитывать в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящиеся к помещениям, полученным в аренду.

Субарендатор также может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных расходов, понесенных им по договору субаренды. При этом арендатор при получении от субарендатора арендных и коммунальных платежей учитывает данные суммы в составе прочих расходов (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Несмотря на то что в письме говорится о субарендных отношениях, мнение, отраженное в нем, справедливо и для отношений, возникающих между арендатором и арендодателем. Мнение налоговых органов по вопросу исчисления прибыли изложено в упомянутом выше письме УФНС по МО. В нем говорится, что если возмещение арендатором арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации арендуемого имущества (коммунальные расходы) предусмотрено договором аренды, то данные платежи отражаются у арендодателя в составе внереализационных доходов или доходов от реализации, при этом у арендатора – в составе внереализационных расходов.

В случае заключения на возмещение вышеуказанных расходов между сторонами отдельного договора данные платежи учитываются у арендодателя в составе доходов от реализации на основании пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса. У арендатора данные платежи не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.

Что же касается коммунальных платежей, то данные расходы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса учитываются в составе материальных расходов у стороны, которая заключила прямые договоры с организациями – поставщиками коммунальных услуг. Это очень важно, так как в данной ситуации у арендатора нет прямых договоров с коммунальными службами и он не сможет включить в расходы суммы коммунальных платежей, возмещаемых арендодателю.

Но в уже более поздних письмах УФНС по г. Москве от 06.07.2005 г. № 20-12/47837, а также от 26.06.2006 г. № 20-12/56637 и от 28.06.2006 г. № 19-11/58877 высказывается точка зрения, аналогичная мнению Министерства финансов.

В этих письмах указывается, что в случае если договором аренды предусмотрены обязанности по уплате фактически потребленных коммунальных расходов и расходов на оплату услуг связи на арендатора, указанные расходы он включает в состав материальных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

При этом должно выполняться условие обоснованности и документального подтверждения данных расходов первичными документами в силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Также в нем приведен перечень этих документов: счета арендодателя, составленные на основе аналогичных документов, выставленных арендодателю коммунальными службами, в отношении фактически используемых арендатором этих услуг.

Арендодатель в свою очередь имеет право учитывать в составе расходов суммы, перечисляемые организациям, оказывающим коммунальные услуги и услуги связи.

Соглашение о компенсации затрат между юр лицами образец

Настоящий договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета настоящего договора, отменяет и делает недействительными все другие обязательства или представления, которые могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения настоящего договора.

4.4. Настоящий договор составлен в трех экземплярах, один из которых хранится в делах нотариуса города __________________, и по экземпляру выдается каждой стороне.

5. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Супруг Регистрация: Почтовый адрес: Паспорт серия: Номер: Выдан: Кем: Телефон:

Супруга Регистрация: Почтовый адрес: Паспорт серия: Номер: Выдан: Кем: Телефон.

Бухгалтерский учет

Все вышеизложенное касается налогового учета. Теперь рассмотрим данную ситуацию в рамках бухгалтерского учета на следующем примере.

Арендная плата и суммы компенсации коммунальных услуг за июль перечислены 9 августа 2007 года.

Представление площадей в аренду является основным видом деятельности . Для целей исчисления прибыли фирмы работают по методу начисления.

Следует отметить, что во избежание споров с налоговыми органами арендодатель в счете, выставленном арендатору, указывает в тексте не «Оплата коммунальных .

В бухгалтерском учете , арендодателя, будут сделаны проводки:

31 июля 2007 года:

Дебет 20 Кредит 60 – 54 000 руб. ((70 800 руб. – 10 800 руб.) – (7 080 руб. – 1 080 руб.) – отражена стоимость коммунальных расходов арендодателя;

Дебет 19 Кредит 60 – 9 720 руб. (10 800 руб. – 1 080 руб.) – отражена часть суммы НДС, предъявленная коммунальными службами на основании счетов-фактур, в части услуг, потребляемых арендодателем;

Дебет 68 Кредит 19 – 9 720 руб. – принята к вычету сумма НДС, соответствующая расходам по коммунальным услугам, потребляемым арендодателем.

При этом в книге покупок фирма регистрирует не все суммы по полученным счетам-фактурам за коммунальные услуги, а только суммы, потребляемые конкретно им, то есть 9 720 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 70 800 руб. – произведена оплата за коммунальные услуги;

Дебет 76 Кредит 90-1 – 15 000 руб. (17 700 руб. – 2 700 руб.) – начислена арендная плата за июль 2007 года;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 – 2 700 руб. – произведено начисление НДС с суммы арендной платы;

Дебет 76 Кредит 60 – 7 080 руб. – предъявлена арендатору сумма расходов по коммунальным услугам, подлежащая возмещению.

9 августа 2007 года:

Дебет 51 Кредит 60 – 24 780 руб. (17 700 руб. 7 080 руб.) – получена сумма арендной платы и компенсация расходов по коммунальным услугам от арендатора.

В налоговом учете , как было сказано, может принять арендную плату в качестве доходов от основного вида деятельности с начислением НДС с этих сумм в бюджет. Сумма коммунальных платежей, компенсируемых по договору аренды, не принимается ею в качестве доходов в целях исчисления прибыли. Не подпадает под налогообложение НДС, так как не является реализацией.

Обратимся к рассмотрению бухгалтерского учета как арендатора.

Бухгалтерией фирмы будут сделаны следующие проводки:

31 июля 2007 года:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 – 15 000 руб. (17 700 руб. – 2 700 руб.) – отражена арендная плата за июль 2007 года;

Дебет 19 Кредит 76 – 2 700 руб. – отражена сумма НДС с арендной платы в соответствии с договором;

Дебет 68 Кредит 19 – 2 700 руб. – принята к вычету сумма НДС по арендной плате.

Напоминаем, что арендодатель выставляет счет арендатору на сумму компенсации коммунальных платежей без выделения суммы НДС, а также копии счетов коммунальных служб. , арендатор, всю сумму по счету за коммунальные платежи отражает в расходах как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, без самостоятельного выделения НДС.

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 – 7 080 руб. – отражена стоимость коммунальных расходов, подлежащих возмещению арендодателю за июль 2007 года.

9 августа 2007 года:

Дебет 76 Кредит 51 – 24 780 руб. (15 000 руб. 2 700 руб. 7 080 руб.) – перечислена арендная плата и суммы возмещаемых коммунальных услуг арендодателю.

Соглашение о компенсации затрат между юр лицами с 2020 г

Что критерии этого распределения являются объективными и обеспечивают, чтобы каждая сторона не получала никакой суммы за вознаграждение, а только возмещения фактически понесенных расходов и расходов, соответствующих вкладу, который они внесли в осуществление деятельности.

Таким образом, для того, чтобы такие ассигнования учитывались для целей налогообложения, должно быть четко указано, что все стороны действуют в общих интересах, за которые они участвуют в той же пропорции получаемых ими льгот и в соответствии с объективно определенными критериями; что этот общий интерес не представляет собой деятельность, которая представляет собой объект любого из участников; и что ни одна из сторон не намерена получать прибыль.

Соглашение о компенсации затрат между юр лицами проводки

АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Супруг Регистрация: Почтовый адрес: Паспорт серия: Номер: Выдан: Кем: Телефон:

Супруга Регистрация: Почтовый адрес: Паспорт серия: Номер: Выдан: Кем: Телефон.

Договора № участия в долевом строительстве от г.При этом наши агрегаты мы установили взамен их агрегатов, по причине того, что их агрегаты уже либо не подлежат ремонту, либо направлены на ремонт для увеличения межремонтного ресурса.Скажите пож-та, можем ли мы (Арендатор) рассчитывать в судебном порядке на уменьшение арендных платежей на величину затрат Арендатора по поддержанию исправности ВС в состоянии летной годности, т.е. взыскание фактически понесенных затрат по эксплуатации наших агрегатов.

Источник: aburist.ru

Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) утратил силу с 1 января 2010 г.;

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 настоящей части, в совокупности не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и сотрудникам органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, лицам, проходящим службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющим специальные звания полиции;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

В целях настоящего пункта услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;

услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Комментарий к Статье 255 НК РФ

В ст. 255 НК РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут учитывать при налогообложении прибыли. Скажем, к таким расходам относятся:

— суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

— поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.);

— стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством);

— расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.

Также в затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). В частности, это договоры:

— долгосрочного страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);

— пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии, только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);

— добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;

— добровольного личного страхования, заключаемые на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется. Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В свою очередь, нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату медицинских расходов, составляют 3 процента от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, свой лимит установлен и для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей. Они учитываются для целей налогообложения в пределах 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

В расходы на оплату труда можно включать суммы, выплаченные работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако речь идет только о тех работниках, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Что же касается последних, то затраты на оплату их труда следует учитывать в составе прочих производственных расходов. Соответствующая норма закреплена в п. 41 ст. 264 НК РФ.

Теперь перейдем к изменениям.

Оплата проезда сотрудников к месту учебы

Причем чиновники настаивают, что вуз обязательно должно иметь государственную аккредитацию (Письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/389). Впрочем, если у вуза ее нет, это не означает, что организация не может оплатить работнику стоимость проезда. Может, но и не обязана. Здесь все определяется нормами коллективного или трудового договора.

Что касается налога на прибыль, то ничто не мешает включить подобные затраты в состав расходов на оплату труда по п. 25 ст. 255 НК РФ. Ведь они прописаны во внутренних документах фирмы.

Спецодежда и форма

С 2006 г. фирмам позволено включать в расходы на оплату труда стоимость выданной работникам форменной одежды. В отношении специальной одежды такое правило действовало и раньше.

Согласно ст. ст. 209 и 212 ТК РФ спецодежда выдается работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В отличие от специальной форменная одежда не призвана защищать работников от каких-либо вредных факторов. Она лишь демонстрирует принадлежность работника к организации.

Форменная и специальная одежда может предоставляться работнику:

— для использования только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у предприятия).

Когда выдача форменной или специальной одежды предусмотрена законодательством, то такие расходы учесть можно без проблем. Например, для трехзвездочных гостиниц и выше установлено обязательное наличие у персонала форменной одежды (Постановление Госстандарта России от 21 февраля 1994 г. N 33).

Если же форменная или специальная одежда законодательством не предусмотрена, а выдается по инициативе организации, налоговики часто возражают против уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму таких расходов. Однако арбитражная практика в большинстве подобных случаев в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 5 марта 2005 г. N КА-А41/1387-05);

— в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).

В этом случае при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение одежды организация может включить в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением. Это утверждение верно как для специальной, так и для форменной одежды.

Компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается не только при увольнении работника, но и в том случае, если работающий сотрудник решил заменить часть отпуска деньгами.

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Отметим, что это касается и людей, работающих по совместительству. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника (ст. 139 ТК РФ).

Статья 126 ТК РФ позволяет выплатить работнику компенсацию взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть отпуска компенсацией не могут.

Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. И если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска.

Однако конкретный порядок применения ст. 126 в Трудовом кодексе РФ не прописан. В настоящее время существуют две точки зрения (Письмо Минтруда России от 25 апреля 2002 г. за N 966-10). Первая. Компенсацию можно выплатить, если основной отпуск превысил 28 дней в результате сложения всех неиспользованных отпусков.

То есть допустим, человек не был отпуске в 2004 г., а в 2005 г. отдыхал только 14 дней. Всего — 42 дня (28 + 14). Тогда 28 дней ему придется отгулять, а за остальные 14 дней ему выплатят компенсацию. Вторая. Компенсировать можно лишь те дни каждого из неиспользованных ежегодных отпусков, которые превышают 28 календарных дней.

В приведенном выше примере таких дней нет. Следовательно, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, компенсацию ему не выплатят.

Надо сказать, что сейчас в Госдуме находится законопроект, вносящий изменения в Трудовой кодекс РФ. Он прошел уже три чтения. В обновленной редакции ст. 126 ТК РФ планируется: «При суммировании или переносе отпуска на следующий рабочий год, денежной компенсацией может быть заменена часть каждого ежегодного отпуска, превышающая 28 календарных дней».

То есть если воспользоваться приведенным примером, то станет понятно, что таких дней здесь нет. Следовательно, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, компенсацию ему не выплатят.

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которые выплачены в соответствии с трудовым законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Значит, такие затраты можно исключить из налогооблагаемых доходов организации при расчете налога на прибыль.

Есть здесь, правда, одно исключение. Оно касается компенсаций, которые выплачивают за дополнительный отпуск, который организация самостоятельно установила своим работникам сверх норм, предусмотренных законодательством. Дело в том, что суммы сверхнормативных отпускных не учитывают при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Соответственно, нельзя учесть при налогообложении и суммы компенсаций по сверхнормативным дополнительным отпускам. То же самое можно сказать и о любых суммах компенсации, которые выплачены в больших размерах, чем это предусмотрено законодательством.

Компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачены взамен части отпуска, также включают в состав расходов на оплату труда. Ведь они начисляются в соответствии с трудовым законодательством. Как и в случае с увольнением, компенсации за самостоятельно установленные организацией дополнительные отпуска не учитывают при расчете налога на прибыль.

С суммы компенсации, которую выплачивают взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней, ЕСН заплатить придется. Дело в том, что компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения в ст. 238 НК РФ не упомянута. Начислить придется и пенсионные взносы. Ведь как мы уже отмечали, они платятся с той же базы, что и ЕСН.

Другой комментарий к Ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации

Налогоплательщики могут включить в налоговые расходы на оплату труда:

— любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;

— стимулирующие начисления и надбавки;

— компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда;

— премии и единовременные поощрительные начисления;

В частности, если в коллективном или трудовом договоре прописана компенсация стоимости проездных билетов, приобретаемых работниками, работа которых носит разъездной характер, и надбавки к заработной плате за особый режим и условия труда, то эти расходы можно учесть при расчете налоговой базы по единому налогу.

Следует отметить, что конкретный состав расходов, учитываемых как расходы на оплату труда, установлен статьей 255 НК.

Следует учесть, что перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотренный статьей 255 НК в составе расходов, изложенном в пунктах 1 — 25 данной статьи, не является исчерпывающим.

Источник: nkodeksrf.ru

Глава 25 НК РФ Налог на прибыль организаций

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы , начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера , в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера , связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников . В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка , сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска , предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время , расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров ;

9) начисления увольняемым работникам , в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда , в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

13) расходы в виде среднего заработка , сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования , суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
страхования жизни , если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации на дату заключения соответствующих договоров, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года , предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Совокупная сумма взносов работодателей , уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования , предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 настоящей части, в совокупности не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования , предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам , привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим , руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим , проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и сотрудникам органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, лицам, проходящим службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющим специальные звания полиции;

23) доплаты инвалидам , предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24.2) расходы на оплату услуг по организации туризма , санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.
В целях настоящего пункта услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
экскурсионные услуги.
Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;

Источник: nalogi-cons.ru

Расходы на спорт — бухучет и налоги

Каждый работодатель хочет иметь в своей организации здоровых сотрудников. Если работник часто болеет, устает, снижается его работоспособность, а это все в дальнейшем сказывается на результатах деятельности организации. Работодатель все чаще принимает участие в создании здорового образа жизни сотрудников и несет связанные с этим расходы.

Какие виды спортивных расходов несет работодатель? Обязан ли он возмещать расходы на спорт? Как учесть данный вид расходов в бухгалтерском учете и какие виды налогов требуется начислить?

01. Основные виды расходов на спортивные занятия

Спорт – это сфера социально-культурной деятельности как совокупность видов спорта, сложившаяся в форме соревнований и специальной практики подготовки человека к ним. А спортивная подготовка — тренировочный процесс, который подлежит планированию, включает в себя обязательное систематическое участие в спортивных соревнованиях, направлен на физическое воспитание и совершенствование спортивного мастерства лиц, проходящих спортивную подготовку, и осуществляется на основании государственного (муниципального) задания на оказание услуг по спортивной подготовке или договора оказания услуг по спортивной подготовке в соответствии с программами спортивной подготовки (ст. 2. ФЗ № 329-ФЗ).

В настоящее время организация занятий спортом стала популярным в трудовых коллективах. Основной целью при организации занятий спортом для сотрудников является сплочение коллектива, поддержание физического состояния и здорового образа жизни сотрудников, а также высокой работоспособности и эффективности труда, а также улучшение условий труда и стимулирование сотрудников.

Вариантами организаций спортивных занятий для сотрудников может служить:

выдача сертификатов в фитнес-клубы,
открытие в своей компании корпоративных секций по теннису, футболу, баскетболу и другим видам спорта,
оборудование собственного тренажерного зала,
проведение корпоративных спортивных выездов и т. д.

Вне зависимости от того, какой вариант организации спортивных занятий выбирает работодатель, это несет определенные расходы. В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. (п.2 ПБУ 10/99). С точки зрения налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

К основным расходам при организации занятий спортом для сотрудников относится (п. 32 Типового перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда):

02. Чем регулируется

Закон «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (ФЗ № 329-ФЗ);
Реестр видов спорта (приказ Минспорта № 739);
Перечень мероприятий по улучшений условий труда (Приказ №181н)
Налоговый кодекс Российской Федерации.

03. Порядок и лимиты компенсации расходов на спорт

Действующее законодательство не определяет обязанность по компенсации расходов на спортивные занятия сотрудников. Работодатель имеет право, но не обязан возмещать расходы, связанные со спортом, в том числе стоимость абонементов в спортивные залы. Если же работодатель ввел в политику своей организации спортивные занятия для сотрудников, то порядок компенсации затрат можно оформить в трудовом, коллективном договоре, либо в локальном акте (часть положения об охране труда или приказ). В них работодатель может прописать: «Работодатель обязуется возмещать расходы на оплату спортивных занятий в размере не более ___ рублей».

—пример приказа начало—

ООО «Лучшая фирма»

г. Москва 15 января 2018 г.

На основании ст. 226 Трудового кодекса РФ и приказа Минздрав-соцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н приказываю

дополнить перечень ежегодно реализуемых в ООО «Лучшая фирма» мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом от 15.01.2012 г. № 12-М) следующими мероприятиями:

Перечень сотрудников, план и бюджет конкретных мероприятий, бюджет устройство и реконструкцию оформить отдельными приказами. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

—пример приказа окончание—

цели: поднять корпоративный дух, уменьшить количество больничных и тд.
перечень сотрудников или должностей, которые имеют право получать компенсацию;
период предоставления компенсации;
порядок подтверждения расходов;
точный размер компенсации. Размер компенсации может быть установлен либо фиксированной суммой, либо в процентах от расходов. Например, работодатель может возмещать 75% от расходов, а оставшиеся 25% расходов несет сотрудник;
наименование спортивного зала;
норматив расходов на спортивные мероприятия и порядок его расчета;
вид спортивных занятий или улучшений.

Про лимиты. Компания должна тратить на улучшение условий труда не менее 0,2% от своих затрат (ст. 226 ТК РФ). Но нигде не сказано, как сделать расчет суммы расходов 0,2%, от какой величины, за какой период, когда делать перерасчет. Мы рекомендуем этот порядок самостоятельно определить в приказе. К примеру, указать —

норматив расходов на спорт на 2019 год устанавливается в размере 8% от общей суммы расходов по счетам бухгалтерского учета 25 и 26. Рассчитывается один раз в начале года.

Торговым организациям логичнее считать минимальный норматив от расходов на продажу.

Рекомендуем всегда конкретизировать спортивные мероприятиях в локальных актах (приказы, положения). Изменить условия в нем будет намного проще. Трудовой и коллективные договоры заключаются непосредственно с работником и изменить условия договора в одностороннем порядке уже не получится, перед работодателем возникает обязанность по компенсации занятий. Итак, вы приняли решение оплачивать спортивные занятия сотрудников, но как данные расходы отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

04. Налоговый учет расходов на занятия спортом

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Далее рассмотрим какие виды налогов требуется уплатить с расходов на занятия спортом и можно ли данные расходы учесть при расчете налога на прибыль и УСН.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). Выплаты, связанные с компенсацией расходов на занятия спортом, признаются доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, требуется начислять НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

Есть нюансы. Так, если затраты нельзя учесть по каждому сотруднику, то уплачивать налог не требуется. Такое может быть, к примеру, если организация арендует спортивный зал для всех сотрудников и нельзя установить все ли сотрудники и сколько раз посещали зал. Конечно, налоговики против и могут посчитать иначе и разделить, к примеру, сумму расходов на всех сотрудников. Впрочем, анализируя судебную практику, суд данные расходы не учитывает и отменяет решение проверяющих.

пример1
Суд признал неправомерным доначисление НДФЛ. Налоговым органом при определении величины дохода в натуральной форме, полученного работниками общества, и доначислении НДФЛ, суммы полученного дохода конкретными физическими лицами не персонифицированы, суммы доначисленного налога рассчитаны обезличенно из всей суммы расходов общества на оплату услуг. Доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, являющимся работником общества, а также того, что все работники общества пользовались указанными услугами, налоговой инспекцией в материалы дела не представлено. Исходя из этого и руководствуясь п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, суд признал неправомерным доначисление организации НДФЛ (Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР).

пример2
Суд посчитал верным доначисление НДФЛ. Общество приобрело и передало работникам, работающим в районах Крайнего Севера, абонементы на посещение бассейна, а также оплатило им посещение бассейна и тренажерного зала. По мнению общества, эти суммы не облагаются НДФЛ, поскольку выплачены в целях создания благоприятных условий для сотрудников.

Нижестоящие суды указали, что оплата абонементов не относится к мероприятиям, предусмотренным в ст. 223 Трудового кодекса РФ и в п. 9 ст. 217 НК РФ. При этом налоговый орган при определении величины дохода в натуральной форме и при определении величины налоговых обязательств в отношении каждого работника — физического лица установил сумму дохода, полученного конкретным физическим лицом. При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции счел правильными выводы судов об обоснованности доначисленных обществу сумм НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 420 НК РФ).

Про суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, говорится в статье 422 НК РФ, а именно расходы на спортивное снаряжение, оборудование, спортивную и парадную формы не облагаются страховыми взносами. Однако, в данной статье говорится только про спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций, в том числе спортивных судей. Соответственно, все остальные организации обязаны уплачивать страховые взносы с расходов на занятия спортом. Как и в случае с НДФЛ, если учесть данные расходы по каждому сотруднику невозможно, то уплачивать взносы не требуется.

пример3
О необходимости начисления страховых взносов с расходов на занятия спортом говорится также в Письме Минтруда от 22 июля 2016 г. N 17-3/В-285: «Частичная компенсация затрат работников на занятия физической культурой и спортом подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений». Суд, однако, может посчитать иначе и отказать в требовании налогового органа (фонда) в доначислении страховых взносов. Примером может служить Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161 по делу N А14-14334/2015. Суд признал, что выплаты на занятия физической культурой и спортом не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Так можно ли учесть расходы на занятия спортом при расчете налога на прибыль?

Долгое время велись споры по учету расходов на спорт при определении налоговой базы по налогу на прибыль. После внесения данных мероприятий в «Типовой перечень», казалось бы, данные расходы должны включаться в налоговую базу. Но не все так просто. Разъяснения по данному вопросу дает Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45234.

В нем говорится, что налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ. Статья 270 НК РФ устанавливает, что расходы на спортивные занятия в спортивных секциях, кружках или клубах при определении налоговой базы не учитываются. Соответственно, уменьшить доходы на сумму расходов на спортивные занятия нельзя.

НДС и спорт

Теперь рассмотрим вопрос, нужно ли начислять НДС с затрат на спортивные занятия сотрудников. С одной стороны, начислять НДС с данных затрат не нужно, так как объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг. В данном случае организация сама не оказывает услугу, следовательно, начислять НДС не требуется.

С другой стороны, если организация приобретает для сотрудников абонементы в спортивные центры, можно отнести данный факт, как передачу имущественных прав на безвозмездной основе. Передача же безвозмездного права собственности признается реализацией (ст. 146 НК РФ).

Продолжим размышлять. В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, а также операции по реализации абонементов организациями физической культуры и спорта. Таким образом, льгота предоставляется только организациям физической культуры и спорта, данная статья не позволяет нам применять льготу освобождения от НДС.

Однако, если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников, то НДС начислять не нужно, так как данная операция не является реализацией, поскольку в такой ситуации работодатель является посредником между спортивной организацией и работниками (Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-С3 по делу № А07-6358/2008-А-ДГА).

Кроме того, если оплата абонементов организация несет в соответствии с условиями трудового (коллективного) договора, то неверно квалифицировать оплату абонементов как реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг).

УСН и расходы на спорт

Затраты на спортивные занятия не входят в перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, в следствии чего данные расходы не учитываются при определении налоговой базы по УСН (ст. 346.16 НК РФ).

05. Бухгалтерский учет расходов на спорт

Компенсация затрат на спортивные занятия сотрудников учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Сумма компенсации включается в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 73 – начислена компенсация расходов
Дебет 73 Кредит 68 – удержан НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 – начислены страховые взносы
Дебет 73 Кредит 51 (50) – выплачена сотрудникам компенсация затрат

В связи с разницей в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 — отражено постоянное налоговое обязательство на сумму компенсации, не учитываемой для целей налогообложения.

При приобретении абонементов организацией делаются следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены абонементы для сотрудников
Дебет 73 Кредит 60 – абонемент отражен в учете
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19 – НДС принят к вычету
Дебет 91-2 Кредит 73 – отражена стоимость абонементов, выданных работнику
Дебет 91-2 Кредит 68 – отражена сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче абонементов сотрудникам
Дебет 73 Кредит 68 – удержан НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 – начислены страховые взносы

Если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников, делаются следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены абонементы для сотрудников
Дебет 73 Кредит 60 — выдан абонемент организации от спортивного центра, отражен в учете на основании выданных документов
Дебет 70 Кредит 73 — абонементы выданы сотрудникам, их стоимость удержана из заработной платы.

Для удержания стоимости абонементов из заработной платы необходимо наличие письменного заявления от сотрудника. Выдача абонемента фиксируется в ведомости.
Дебет 73 Кредит 68 — начислен НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 — начислены страховые взносы

пример4
Организация, оказывающая услуги по охране объектов, приобрела 10 абонементов для сотрудников на посещение тренажерного зала. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма затрат составила 15000 руб., в том числе НДС 2288,14 руб. Расходы на одного человека составили 1500 руб. Отразим в учете данные затраты.

Дебет 60 Кредит 51 – на сумму 15000 руб. – оплачены абонементы
Дебет 73 Кредит 60 – на сумму 12711,86 руб. – абонемент отражен в учете
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму 2288,14 руб. – отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19 – на сумму 2288,14 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 91-2 Кредит 73 – на сумму 12711,86 -отражена стоимость абонементов, выданных работнику
Дебет 91-2 Кредит 68 – на сумму 2288,14 руб. — отражена сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче абонементов сотрудникам
Дебет 73 Кредит 68 – на сумму 1950 руб. (15000 * 13%) – начислен НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 – на сумму 4530 руб. (15000 * 30,2%) – начислены страховые взносы.

Итоги

В заключение перечислим основные моменты, связанные с учетом затрат на спортивные занятия:

работодатель имеет право, но не обязан возмещать расходы, связанные со спортом, в том числе стоимость абонементов в спортивные залы;
порядок компенсации на спортивные занятия работодатель может оформить в трудовом, коллективном договоре, либо в локальном акте;
с данных затрат требуется начислять НДФЛ и страховые взносы. Если же затраты носят обезличенный характер и учесть данные затраты по каждому сотруднику невозможно, то уплачивать налог и взносы не требуется;
расходы на спортивные занятия в спортивных центрах, секциях, кружках при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются;
необходимость начисления НДС зависит от того, как они оформлены. Если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников, то НДС начислять не нужно, так как данная операция не является реализацией, поскольку в такой ситуации работодатель является посредником между спортивной организацией и работниками;
компенсация затрат на спортивные занятия сотрудников учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Сумма компенсации включается в состав прочих расходов.

Фирммейкер, май 2018 (ежегодно обновляется)
Ольга Круглова (Усс)
При использовании материала ссылка обязательна

Источник: firmmaker.ru