Возмещение коммунальных услуг по договору аренды бюджетному учреждению договор

Как правильно вести учет краткосрочных договоров аренды при работе по ФСБУ 25/2018? Правомерно ли признавать права пользования активами (ППА) по таким договорам аренды?

Аренда в соответствии с ФСБУ 25/2018

Положениями ФСБУ 25/2018 предусмотрено, что арендатор по умолчанию признает договор аренды в качестве права пользования активом, с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25.2018). И только в случае краткосрочности аренды или при аренде с низкой стоимостью (условия указаны в пп. «а» и «б» п. 11 ФСБУ 25.2018) арендатор вправе отступить от данного правила и признавать в учете только арендные платежи, а предмет аренды учитывать за балансом (п.2, п.4, п.5, п.7 ПБУ 10/99, п.4 Информационного сообщения Минфина РФ №ИС-учет-15 от 25.01.2019). При этом, исходя из положений ФСБУ 25/2018 арендатор не имеет права на упрощенный порядок учета независимо от срока аренды или стоимости предмета аренды, при выполнении одного из условий (п.12 ФСБУ 25/2018):

• договором аренды предусмотрен выкуп предмета аренды и имеется возможность выкупа предмета по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
• предмет аренды предполагается предоставлять в субаренду.

Краткосрочность или долгосрочность аренды

Арендатор может применять упрощенный порядок учета, если срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды. Согласно ФСБУ «срочность» аренды рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (п.9 ФСБУ 25/2018). Сюда включаются и периоды, не предусматривающие арендных платежей. При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки, а также условия и намерения реализации таких возможностей.

5.3. Отдельные виды договора аренды

При определении типа договора аренды требуются не только данные о сроке аренды, но и профессиональное суждение, учитывающее намерение арендатора использовать помещение в течение длительного срока, а также наличие такой возможности. Например, условие о возможности продления сформулированное в договоре аренды.

При определении срока аренды в неоднозначных ситуациях, необходимо учитывать требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (применяется в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008). В соответствии с МСФО 16 (Приложение А) срок аренды — не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право пользоваться базовым активом, вместе с:

• периодами, в отношении которых действует опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион;
• периодами, в отношении которых действует опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.

Таким образом, при определении срока аренды необходимо учитывать не только срок действия договора аренды, но и вероятность его продления. Подробнее об оценке возможности продления договора аренды описано МСФО 16 (п. В37-В40). Согласно МСФО 16 здесь необходимо учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые обуславливают наличие у арендатора экономического стимула исполнить или не исполнить опцион на продление аренды (п. В 37 МСФО 16). К числу таких фактов относятся, например:

Советы по составлению договора аренды нежилого помещения

• осуществленные арендатором значительные усовершенствования арендованного имущества;
• затраты, связанные с прекращением аренды. Это могут быть затраты на перемещение и прочие затраты, включая затраты, связанные с возвратом арендованного имущества в предусмотренное договором состояние или предусмотренное договором место;
• значение арендованного имущества для деятельности арендатора, с учетом местоположения имущества, наличия подходящих альтернативных вариантов, а также с учетом того, является ли оно специализированным активом.

Кроме этого, учитывается период, в течение которого договор обеспечен защитой. Это могут быть, например, значительные штрафные санкции за досрочное расторжение договора аренды.

Договор, предусматривающий право арендатора на его продление, может быть классифицирован как краткосрочный договор, если арендатор не предполагает использовать это право по окончании срока аренды.

Подтверждением того, что арендатор не намерен использовать свое право на пролонгацию договора аренды, могут являться:

• отсутствие вложений в арендованное имущество;
• факторы, свидетельствующие об отсутствии необходимости аренды имущества после окончания срока договора аренды. Например, в случае аренды имущества для достижения конкретных целей, после чего дальнейшей использования предмета аренды уже не требуется.

В других случаях, само право арендатора на пролонгацию договора аренды уже можно считать свидетельством превышения срока аренды 12 месяцев. Если в договоре аренды, заключенном на срок менее 12 месяцев, отсутствует условие о праве арендатора на продление договора, то такую аренду можно считать краткосрочной.

Важно отметить, что арендатор должен регулярно повторно анализировать срок аренды после даты начала аренды (п. В41 МСФО 16, пп.30, 31 ФСБУ 25/2018). Так, условия для признания срока аренды как краткосрочной прекращаются на дату подписания дополнительного соглашения о продлении срока аренды или на дату, когда у арендатора имеется уверенность в заключении такого соглашения.

Это означает, что на данную дату арендатор должен признать право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде. Таким образом, дополнительное соглашение о продлении срока аренды признается новым объектом аренды, а ранее учтенные операции по договору краткосрочной аренды не корректируются.

Важно отметить, что организация может не применять настоящий Стандарт в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца 2022 года (т.к. обязательное применение ФСБУ 25/2018 — с отчетности за 2022) (п. 51 ФСБУ 25/2018). Но если по истечении данного срока договор аренды будет продлен, то организации необходимо будет признать право пользования активом и обязательство по аренде в качестве нового объекта аренды.

Подводим итоги

Договор аренды признается в учете ППА независимо от его срока, если в нем предусматривается переход права собственности на предмет аренды или его выкуп по цене ниже справедливой стоимости, а также в случае, если предмет аренды предполагается для сдачи в субаренду.

Если по условиям договора аренды, заключенного на срок менее 12 месяцев, арендатор не имеет преимущественного права на продление аренды по истечении срока действия договора, то такой договор может быть классифицирован в качестве краткосрочной аренды.

Если арендатор имеет преимущественное право на продление договора аренды, заключенного на срок менее 12 месяцев, то основанием для классификации данной аренды в качестве краткосрочной или долгосрочной будет являться профессиональное суждение.

Минфин РФ считает, что при определении срока аренды для целей бухгалтерского учета следует принимать во внимание наличие достаточной уверенности в продлении или прекращении аренды, а также факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению экономического стимула у арендатора для продления или прекращения аренды (Письмо Минфина РФ от 04.10.2021 № 07-01-09/80036). Такими фактами может быть прошлая практика организации в отношении периода, в течение которого обычно используются определенные виды активов, предоставленные в аренду или находящиеся в собственности, а также экономические причины такой практики. В этом случае срок определяется исходя из намерений организации и наличия экономических стимулов для продления или не продления аренды.

Формально организация может не применять ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется данный стандарт. Если далее договор аренды будет продлен, то организации необходимо будет признать право пользования активом и обязательство по аренде в качестве нового объекта аренды.

Поможем внедрить новый ФСБУ, подготовим: карточку договора с профсуждением, классификацией компонентов аренды, таблицу при инд. условиях аренды, корректировочные проводки при первом применении стандарта

Источник: pravovest-audit.ru

Аренда по ФСБУ 25/2018 на УСН (ПРОФ)

Чтобы включить в программе 1С механизма учета аренды по ФСБУ 25 в разделе Главное — Функциональность — Основные средства установите флажок Права пользования предметами аренды .

Пошаговая инструкция

• фиксированной части — 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• переменной части, определяемой ежемесячно исходя из стоимости коммунальных услуг.

• обеспечительный платеж 156 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), который:

• будет зачтен в счет оплаты аренды за последний месяц;
• остаток возвращается арендатору;

• постоянная часть — 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
• переменная часть — 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				КУДиР
Отражение в учете обеспечительного платежа арендодателю
22 февраля	76.09	51	156 000	Перечисление обеспечительного платежа арендодателю	Списание с расчетного счета — Оплата поставщику
	009.01	—	156 000	Учет выданного обеспечительного платежа за балансом	Операция, введенная вручную — Операция
Перечисление аванса арендодателю
22 февраля	60.02	51	120 000	Перечисление аванса арендодателю	Списание с расчетного счета — Оплата поставщику
Принятие к учету ППА
28 апреля	08.04.2	76.07.1	2 880 000	Учет арендных обязательств	Поступление в аренду
	01.03	08.04.2	2 880 000	Принятие к учету актива
Отражение в учете услуг по аренде
31 марта	76.07.2	60.02	120 000	Зачет аванса	Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги аренды
	76.07.1	76.07.2	120 000	Начисление арендного платежа
	—	—	—	120 000		Расход. Стоимость оплаченных услуг за текущий месяц
	26	60.01	24 000	Учет затрат на услуги аренды	Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги аренды
Перечисление оплаты арендодателю
5 апреля	60.01	51	24 000	Перечисление оплаты арендодателю	Списание с расчетного счета — Оплата поставщику
	—	—	—	24 000	Расход. Стоимость услуг за текущий месяц	Отчет Книга доходов и расходов УСН
Зачет обеспечительного платежа в счет последнего месяца аренды
последний месяц аренды	60.01	76.09	24 000	Зачет обеспечительного платежа в счет оплаты услуг (переменная часть)	Корректировка долга
	76.07.2	76.09	120 000	Зачет обеспечительного платежа в счет оплаты услуг (постоянная часть)
	—	—	—	144 000	Расход. Стоимость услуг за текущий месяц	Отчет Книга доходов и расходов УСН
Списание ППА при окончании аренды
последний месяц аренды	26	02.03	120 000	Зачет аванса	Списание ОС
	02.03	01.09	2 880 000	Начисление арендного платежа
	01.09	01.03	2 880 000	Учет затрат на услуги аренды

Настройка расчетов с арендодателем

Для корректного учета обеспечительного платежа желательно разграничить суммы постоянной и переменной части арендной платы и обеспечительного платежа. В 1С технически это можно сделать, оформив отдельные договоры со своей настройкой счетов расчетов:

Рекомендуем объединить договоры в одну группу, которую можно будет выбирать в стандартных отчетах, акте сверки для получения информации в целом по арендным расчетам. PDF

Перечисление обеспечительного платежа арендодателю

• не учитывается в качестве расхода, когда является способом обеспечения исполнения обязательств и подлежит возврату (п. 32 ст. 270 НК РФ, ст. 381.1 ГК РФ, Письмо Минфина от 31.05.2016 N 03-03-06/1/31325).
• признается в расходах УСН в момент его зачета в счет арендной платы, если это предусмотрено договором.

Перечисление обеспечительного платежа отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки .

В документе укажите:

• Сумма — сумма обеспечительного платежа, согласно выписке банка;
• Договор — договор с арендодателем для учета обеспечительного платежа;
• Счет расчетов и Счет авансов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т. к. платеж до определенного времени не является оплатой, следовательно, расчеты по нему нельзя оформлять как расчеты с поставщиками (устанавливается автоматически, в соответствии с настройкой в договоре);
• Статья расходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств:

• Вид движения — Оплата поставщикам (т. к. будет зачтен в счет оплаты).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.09 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.

Учет выданного обеспечительного платежа за балансом

Выданный обеспечительный платеж отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (план счетов 1С).

Для этого сформируйте документ Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Операции, введенные вручную .

Рассмотрим особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по данному примеру:

• Дебет — 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

• Субконто 1 — арендодатель, выбирается из справочника Контрагенты;
• Субконто 2 — договор, по которому был перечислен обеспечительный платеж, выбирается из справочника Договоры;

Перечисление аванса арендодателю

Перечисление аванса поставщику отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки .

• Сумма — сумма аванса, согласно выписке банка;
• Договор — договор с арендодателем для учета постоянной части арендной платы;
• Счет расчетов и Счет авансов — 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» (устанавливается автоматически, в соответствии с настройкой в договоре);
• Статья расходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств:

• Вид движения — Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов.

Перечисление постоплаты постоянной части арендной платы отражайте аналогично.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.02 Кт 51 — перечислен аванс арендодателю.

Принятие к учету ППА

Учет без дисконтирования ПРОФ

Стоимость ППА и обязательства для упрощенного способа БУ аренды.

Арендатор, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, обязательство может НЕ дисконтировать, т. е. принимать, как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018).

Механизм реализован в 1С версии ПРОФ.

Дисконтирование суммы обязательств автоматизировано в версии КОРП.

Счета учета аренды для арендатора в 1С ПРОФ

Арендатор для учета аренды использует счета:

• 01.03 «Арендованное имущество»;
• 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» — на УСН не применяется;
• 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;
• 76.07.1 «Арендные обязательства»;
• 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам»;
• 76.07.5 «Проценты по аренде» — без дисконтирования не применяется;
• 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» — на УСН не применяется.

Оценка ППА и обязательства по аренде

• обеспечительный платеж (пп. «a» п. 7, пп. «а» п. 13 ФСБУ 25/2018):

• не входит в расчет, если он возвратный;
• входит в расчет, если безвозвратный и включен в арендный платеж.

Признание ППА и обязательства по аренде

Создайте документ Поступление в аренду разделе ОС и НМА .

Укажите в шапке документа:

• Документ № от — номер и дату акта приема-передачи помещения, которые соответствуют дате получения предмета аренды.
• Договор — договор с арендодателем для учета постоянной части арендной платы.
• Принятие к учету — переключатель Этим документом (если установить переключатель Позднее , нужно дополнительно ввести документ Принятие к учету ОС вид операции Предметы аренды ).
• Дата окончания — планируемую дату окончания договора (в нашем примере — 29.02.2024).
• Расходы по амортизации — элемент справочника Способы отражения расходовВид расхода — Амортизация (для начисления амортизации ППА в БУ); PDF

Укажите в табличной части:

• Предмет аренды — предмет аренды, выбирается из справочника Основные средства (чтобы на ППА не начислялся налог на имущество, выполните настройки Налог на имущество при применении ФСБУ 25/2018);
• Сумма — сумма платежей за период договора без учета НДС (в нашем примере — 120 000 * 24 мес. = 1 728 000 руб.).

• Акта о принятии к учету предметов аренды,
• Акта о приеме-передачи ОС (ОС-1)

• Поступление в аренду ;
• Поступление в лизинг .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 — отражение обязательства по аренде в сумме арендных платежей с НДС;
• Дт 01.03 Кт 08.04.2 — принятие к учету ППА.

Контроль стоимости на счетах учета аренды

Проверьте данные в разделе Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета аренды.

Если применяется дисконтирование, то сумму обеспечения, зачитываемую в счет арендной платы, нужно учесть как аванс, т. к. она уже не входит в сумму неоплаченных обязательств для расчета процентного расхода.

Отражение в учете услуг по аренде

• постоянной части (в т. ч. НДС) — по мере оказания услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• коммунальных платежей:

• как часть переменной арендной платы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• по агентскому договору с арендатором в качестве материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В программе 1С поддерживается два варианта учета у арендатора (с релиза 3.0.93):

• Документом Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги аренды — Способ учета — Расходы (простая аренда) — арендные платежи включаются в расходы в прежнем порядке — этот вариант будем использовать для переменной части арендной платы, т. к. она не включена в ППА (расходы в БУ отражаются этим документом).
• С признанием права пользования активом документом Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги аренды ( Способ учета — Плата за право пользования предметами аренды ) — этот вариант будем использовать для постоянной части арендной платы, которая сформировала ППА (расходы в БУ отражаются через начисление амортизации по ППА).

Поступление постоянной части арендной платы отразите документом Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги аренды в разделе Покупки .

В документе укажите:

• Акт № от — номер и дата акта оказания услуг на аренду;

• договор и акт приемки-передачи имущества (Письма Минфина от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483);
• договор и платежные документы, подтверждающие факт уплаты аренды (Письмо Минфина от 26.08.2014 N 03-07-09/42594).

• Договор — договор с арендодателем для учета постоянной части арендной платы;
• Способ учета — Плата за право пользования предметами аренды;
• Расчеты — счета устанавливается автоматически, в соответствии с настройкой в договоре;
• Счета учета — заполняются автоматически в зависимости от установленного Способа учета , в данном случае — счет учета арендных обязательств (76.07.1).
• Расходы НУ — Принимаются.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.07.2 Кт 60.02 — зачет аванса;
• Дт 76.07.1 Кт 76.07.2 — начисление арендного платежа.

Движения по регистрам УСН

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :

• регистрационную запись по доходам УСН на оплаченную постоянную часть аренды (в нашем примере — 120 000 руб.).

Поступление переменной части арендной платы отразите документом Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги аренды в разделе Покупки .

В документе укажите:

• Акт № от — номер и дата акта оказания услуг на аренду.
• Способ учета — Расходы (простая аренда) (выбор способа учета появляется, если используется функциональностьПрава пользования предметами аренды);
• Счета учета заполняются автоматически в зависимости от установленного Способа учета , в данном случае:

• счет учета затрат по аренде (в нашем примере — 26 «Общехозяйственные расходы»);
• Статья затрат — статья с Видом расхода — Прочие расходы;
• Подразделение затрат — АУП: подразделение, по которому учитываются затраты на аренду;
• Расходы НУ — Принимаются.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 26 Кт 60.01 — учет затрат на аренду.

Перечисление оплаты арендодателю

При отражении арендной платы за март общая сумма затрат на аренду (фиксированная и постоянная части) оказалась больше, чем предоплата, т. е. образовалась кредиторская задолженность перед арендодателем по Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед арендодателем оформите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки .

В документе указывается:

• Сумма — сумма оплаты переменной части, согласно выписке банка.
• Договор — договор с арендодателем для учета переменной части арендной платы;
• Счет расчетов — счета устанавливаются автоматически, в соответствии с настройкой в договоре.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.01 Кт 51 — погашение задолженности по арендной плате.

Движения по регистрам УСН

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :

• регистрационную запись по доходам УСН на оплаченную переменную часть аренды (в нашем примере — 24 000 руб.).

Зачет обеспечительного платежа в счет последнего месяца аренды

Проверить расчеты с арендодателем в разрезе договоров можно с помощью анализа взаиморасчетов в отчете Анализ субконто в разрезе Контрагентов и Договоров.

Из отчета видно, что по договору аренды № 40 от 22.02.2022 на конец февраля 2024 есть сальдо по счетам:

• Кт 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» — на сумму задолженности постоянной части за последний месяц аренды;
• Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности переменной части за последний месяц аренды;
• Дт 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму обеспечительного платежа.

Проведите зачет обеспечительного платежа в счет кредиторской задолженности по аренде документом Корректировка долга в разделе Покупки .

По кнопке Заполнить табличная часть вкладок Авансы поставщику (дебиторская задолженность) и Задолженность поставщику (кредиторская задолженность) заполнятся остатками по расчетам (при необходимости лишние строки удалите).

В графе Сумма расчетов укажите наименьшую сумму по задолженности (в нашем примере 76.09 — 144 000 руб.), чтобы Разница была равна нулю.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 60.01 Кт 76.09 — погашение задолженности по переменной части арендной платы за счет обеспечительного платежа.
• Дт 76.07.2 Кт 76.09 — погашение задолженности по арендным обязательствам за счет обеспечительного платежа.

Движения по регистрам УСН

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :

• регистрационную запись по доходам УСН на переменную часть арендной платы, оплаченную за счет обеспечительного платежа (в нашем примере — 24 000 руб.).
• регистрационную запись по доходам УСН на постоянную часть арендной платы, оплаченную за счет обеспечительного платежа (в нашем примере — 120 000 руб.).

Списание ППА при окончании аренды

Проверьте расчеты перед списанием актива — остатка на счете 76.07 быть не должно ( Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.07 ).

На дату окончания договора все расчеты должны быть завершены.

Создайте Списание ОС в разделе ОС и НМА .

Добавьте ППА из справочника Основные средства и укажите:

• Местонахождение ОС — подразделение, на котором учитывалось ППА (в нашем примере — АУП);
• Причина списания — Окончание договора аренды.

Если поступление услуг аренды за последний месяц и списание ППА отражаются одной датой, то время проведения документа Списание ОС должно быть позже времени проведения документа Поступление (акты, накладные, УПД) .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 26 Кт 02.03 — последнее начисление амортизации;
• Дт 02.03 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
• Дт 01.09 Кт 01.03 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости.

Контроль списания ППА

Для контроля остатков на счетах учета ППА создайте отчет Анализ субконто по субконто Основные средства в разделе Отчеты .

Итоговое сальдо по всем счетам должно быть равно нулю.

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Учет аренды имущества при УСН в программе 1С имеет свои.В программе 1С: Бухгалтерия 8.3 ПРОФ реализованы возможности по применению.Программа семинара Анализ положений ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020.Программа семинара Аренда, лизинг, сублизинг – разбираемся в понятиях и.

(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

Источник: buhexpert8.ru

Компенсация расходов по договору гражданско-правового характера (ГПХ, ГПД)

Для осуществления разовых работ или услуг компания может заключить гражданско-правовой договор с физическим лицом.

Согласно статье 709 ГК РФ в договоре указывается цена, включающая работы и услуги, а также компенсацию издержек исполнителя — физического лица.

Гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам, можно компенсировать:

• стоимость проезда и найма жилья;
• другие расходы, предусмотренные договором (оплату услуг связи, аренду оргтехники, транспорта и т. п.).

Варианты компенсации расходов в договоре ГПХ

1. компенсация расходов, связанных с поездкой, включается в общую сумму вознаграждения (т. е. выплачивается в составе вознаграждения по гражданско-правовому договору);
2. компенсация расходов, связанных с поездкой, выплачивается отдельно;
3. организация оплачивает все или часть расходов, связанных с исполнением гражданско-правового договора, минуя исполнителя (например, напрямую перечисляет деньги гостинице, в которой будет проживать внештатный сотрудник, направленный в служебную поездку).

Физическое лицо, привлекаемое по договору ГПД, обязано представить отчет о расходах, а также приложить к нему копии подтверждающих документов. Компания на основании документов и отчета должна будет компенсировать расходы исполнителя.

Какие налоги необходимо будет оплатить с компенсации расходов?

НДФЛ с компенсации расходов по договору ГПХ

Налоговые органы противоречиво относятся к компенсации расходов исполнителя по ГПД:

1. Есть письма, где компенсацию относят к доходам в натуральной форме. Поэтому организация с такой выплаты, по их мнению, обязана удержать налог. Однако, если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса имеет право на получение профессионального налогового вычета (форма Заявления) по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально. На основании этих документов организация сможет уменьшить налоговую базу по НДФЛ, поскольку сумма компенсации расходов будет включена и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета. (Письмо Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-06/6138, Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709, Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-04-06/46423, Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35131, Письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-04-05/1733, Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61276, Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-06/3282, Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-03-06/4/47090)
2. Есть письма, выпущенные до 2017 г., где Минфин считает, что стоимость материалов, транспортных или других расходов, которые организация компенсирует исполнителю, не является его вознаграждением. Поэтому выплата компенсации не влечет за собой получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Следовательно, такие суммы не подлежат обложению НДФЛ. Выводы Минфина подтверждает и арбитражная практика. (Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/2939, Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155, Письмо Минфина России от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28379, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.12.2014 N Ф06-17918/2013 по делу N А12-1984/2014, Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу N А40-37553/12-20-186)

В связи с противоречивостью ситуации, рекомендуем отправить адресный запрос в налоговую инспекцию. Адресный ответ позволит избежать претензий от проверяющих. Подробнее об адресном ответе и ответе неопределенному кругу лиц читать здесь.

Страховые взносы с компенсации расходов по договору ГПХ

Взносы обязательного страхования начисляются на компенсацию расходов по служебной поездке только при условии, если такая компенсация учтена в общей сумме вознаграждения внештатного сотрудника (т.е. первый вариант).

При втором варианте суммы, которые организация выплачивает в качестве компенсации расходов, возникших в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору, не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При этом соответствующие расходы должны быть документально подтверждены.

Если же организация оплачивает расходы, связанные с поездкой, минуя внештатного сотрудника (напрямую сторонним организациям), то последний не сможет документально подтвердить затраты на эту поездку. Данная выплата рассматривается как оплата за внештатного сотрудника работ (услуг), а не как компенсация его расходов.

Такая оплата не содержится в закрытых перечнях сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т. ч. от несчастных случаев и профзаболеваний). Следовательно, с суммы этой оплаты рассчитываются взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ст. 420 НК РФ). Выплаты по ГПД не облагаются взносами на обязательное социальное страхование (подп. 2 п. 3 ст.

422 НК РФ). Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму оплаты нужно начислить только в том случае, если это предусмотрено гражданско-правовым договором.

Налог на прибыль с компенсации расходов по договору ГПХ

В 2015 году было выпущено письмо Минфина от 5 августа 2015 г. N 03-04-06/45204, согласно которому компенсация издержек исполнителю по ГПД не должна учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В 2017 году выходит письмо Минфина от 21 июля 2017 г. N 03-03-06/1/46709, в котором подчеркивается, что если затраты (компенсация расходов по ГПД) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то налогоплательщик вправе учесть такие затраты при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Получается опять две противоречивые позиции финансового ведомства.

В данном случае правильным решением будет подготовка адресного запроса в налоговую инспекцию. Это позволит избежать налоговых санкций со стороны налоговой инспекции.

Выводы:

1. По НДФЛ нужно отправить адресный запрос в налоговую инспекцию;
2. По страховым взносам выгоден второй вариант, когда компенсация расходов, связанных с поездкой, выплачивается отдельно;
3. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислять, если это предусмотрено договором ГПХ;
4. По вопросу включения компенсации расходов по договору ГПД в расходы по налогу на прибыль — лучше отправить адресный запрос в налоговую инспекцию.

Узнайте стоимость абонентского бухгалтерского обслуживания, а также разовых бухгалтерских услуг по тел.: (495) 661-35-70.

Источник: biznesanalitika.ru

Как заключить договор аренды по 44-ФЗ

Аренда по 44-ФЗ — это закупка услуг по временному пользованию жилыми и нежилыми зданиями, транспортом или оборудованием. Правила не отличаются от обычных тендеров, но необходимо учесть ряд особенностей.

Выбираем способ проведения закупки

Заказчики нередко выступают в роли арендатора. Организации арендуют жилые и нежилые помещения, оборудование, транспорт. Как и в случае с остальными закупками, учреждения-арендаторы обязаны проводить заключение таких контрактов официально. Процедура аренды имущества регулируется 44-ФЗ, как и любые другие госзакупки.

Заказы проводят и в виде конкурентных закупок в электронной форме, и через взаимодействие с единственным поставщиком. Заключайте договоры аренды по результатам таких процедур:

1. У единственного поставщика (госзакупки малого объема). Если заказ проводится по п. 32 ч. 1 ст. 93 44-ФЗ, аренда станет основной для заключения соглашения. Главное — соблюдать лимиты по закупкам малого объема. В разъяснениях по аренде п. 32 ч. 1 ст.

93 44-ФЗ от Минфина от 19.08.2020 №24-05-07/72712, от 14.05.2020 №24-05-07/39055 указано, что заказчики вправе закупать услуги по аренде таких объектов: нежилого здания, нежилого строения, нежилого сооружения, нежилого помещения, земельного участка, жилых помещений, находящихся на территории иностранного государства, заказчиками, осуществляющими деятельность на территории иностранного государства.

2. Электронный аукцион. Ограничений для проведения этой процедуры не предусмотрено.

3. Конкурс в электронной форме. Проводится, если предмет заказа не входит в аукционный список (ч.

2 ст. 59 44-ФЗ).

4. Электронный запрос котировок. Допускается, если начальная (максимальная) цена контракта не превышает 3 000 000 рублей (п. 2 ст.

82.1 44-ФЗ).

5. Запрос предложений в электронной форме. Проводится в случае одностороннего отказа организации-заказчика от исполнения контракта или по результатам несостоявшихся электронных процедур — аукциона или конкурса (п. 2, 5 ч. 2 ст.

83.1 44-ФЗ).

Для заключения договора аренды действуют правила, идентичные иным госзаказам. Любая закупка планируется. Для многих организаций актуальна аренда жилых помещений по 44-ФЗ, поэтому напоминаем, что при планировании на следующий, 2022, год надлежит составлять план-график и включать в него все планируемые заказы.

Составление плановой документации подразумевает предварительный расчет по каждому заказу. Для арендных соглашений расчет стоимости аренды 44-ФЗ ведется по особым правилам: если затрудняетесь в определении объема приобретаемых услуг, то рассчитывайте не НМЦК, а начальную сумму цен единиц заказа и максимальное значение цены контракта. В таких случаях требуется обосновывать начальную цену каждой единицы услуги (ч. 24 ст. 22 44-ФЗ).

Заключаем договор с единственным поставщиком

Закупка у единственного поставщика (малого объема) — один из наиболее удобных и быстрых способов заключения арендного соглашения. Но в отношении этого вида госзаказа действует ряд ограничений. Определим, по какому пункту 44-ФЗ аренда помещения осуществляется у единственного поставщика:

1 Этим способом закупается аренда недвижимого имущества, 44-ФЗ регулирует это в п. 32 ч. 1 ст. 93 . Заказчики нанимают нежилые помещения, здания, сооружения, земельные участки и жилые помещения за границей, если работают в иностранном государстве.

2 Другой вариант — заключение соглашения по п. 4 ч. 1 ст. 93 44-ФЗ. В этом случае установлен лимит — цена контракта не превышает 600 000 рублей.

Этим способом приобретается аренда движимого имущества (транспорт, оборудование, приборы).

3 Для особых заказчиков (учреждения культуры, отдыха, образовательные организации и проч.)

установлен ценовой лимит на заключение арендных соглашений с единственным поставщиком в 600 000 рублей по п. 5 ч. 1 ст. 93 44-ФЗ.

Каждый заказ (неважно, конкурентный или закупка малого объема) отражается в плане-графике. Рассчитанная аренда нежилых помещений по 44-ФЗ не исключение — сведения о соглашении необходимо включить в плановую документацию. Извещение для таких госзакупок составлять нет необходимости. Расчет и обоснование цены включаются в текст договора отдельным блоком. Дополнительно заказчик готовит обоснование невозможности заключения договора иным способом.

Установленный порядок заключения контрактов по аренде движимого и недвижимого имущества по 44-ФЗ предусматривает обязательное включение условия, которое регламентирует возмещение арендодателю издержек на оплату коммунальных услуг. Если стороны не включат требование о компенсации коммунальных затрат в основной договор, им придется подписать дополнительное соглашение (п. 10 ч. 1 ст. 95 44-ФЗ).

Расходы на коммуналку изначально включаются в цену первоначального арендного соглашения. Вот как вписывают условие о возмещении затрат: «Помимо арендной платы, Арендатор обязан компенсировать Арендодателю стоимость коммунальных услуг (холодного и горячего водоснабжения, водоотведения, отопления, электроснабжения), потребленных Арендатором. Соответствующая сумма определяется на основании счетов ресурсоснабжающих организаций пропорционально занимаемой Арендатором площади и оплачивается на основании счета, выставляемого Арендодателем с приложением копий счетов ресурсоснабжающих организаций».

Заключенный контракт на аренду недвижимости сроком на один год и более подлежит регистрации в Росреестре (п. 2 ст. 609 ГК РФ).

Проводим электронный аукцион

Порядок проведения электронного аукциона един для всех заказов. В аукционной форме закупается и аренда оборудования (44-ФЗ, ст. 59). Заключение соглашения по аренде недвижимости и транспортных средств допускается проводить путем электронного аукциона.

Вот инструкция для аукционной процедуры, как провести аукцион на аренду помещения в казенном учреждении по 44-ФЗ (ст. 68 44-ФЗ):

1 Включаем заказ в план-график.

2 Готовим аукционную документацию.

3 Публикуем документацию, извещение и проект контракта в Единой информационной системе.

4 Проводим торги.

5 Заключаем арендное соглашение с победителем аукциона и формируем реестровые сведения о заключенном контракте в течение 5 рабочих дней (ч. 3 ст.

103 44-ФЗ).

В электронном аукционе побеждает тот участник, который полностью соответствует требованиям заказчика и предлагает наименьшую цену услуги.

Проводим электронный запрос котировок

Для проведения запроса котировок в электронной форме надлежит соблюдать два правила одновременно:

• НМЦК не превышает 3 000 000 рублей;
• годовой объем заказов в форме электронного запроса котировок в совокупности составляет не больше 10% от СГОЗ (ч. 2 ст. 82.1 44-ФЗ).

В остальном ограничений нет. Если в плане-графике заказчика запланирован арендный договор, 44-ФЗ допускает приобретение этой услуги путем электронного запроса котировок.

Последовательность действий специалиста по закупкам та же: включаем заказ в план-график, готовим извещение и проект контракта и публикуем их в ЕИС, проводим процедуру и заключаем контракт с победившим участником. Победителем признается тот, кто предложит минимальную цену контракта при полном соответствии всем требованиям заказчика (ч. 7 ст. 82.4 44-ФЗ). Сведения о заключенном контракте направляем в реестр в течение 5 рабочих дней.

Проводим конкурс в электронной форме

С электронным конкурсом все немного сложнее. Во-первых, эта процедура применяется, только если товар, работа или услуга не входят в аукционный перечень. Во-вторых, конкурс длится очень долго, и основой для выбора победителя являются строгие критерии оценки, определяемые заказчиком.

Если закупается аренда в рамках 44-ФЗ, конкурс не особо уместен — конкурсные процедуры доступны только для движимого имущества. Арендовать недвижимое имущество по нормам Федеральной контрактной системы получится только через электронный аукцион, запрос котировок или соглашение с единственным поставщиком.

Если заказчику требуется арендовать движимое имущество, а оценивать приходится не только ценовые предложения, но и другие характеристики, конкурсная процедура является оптимальным способом закупки. Схема проведения аналогична: заказ вносится в план-график, готовится документация, объявляются торги, в результате которых и определяется победитель. Разница состоит лишь в том, что побеждает тот участник, который максимально соответствует критериям оценки, установленным заказчиком. Заказчик заключает договор с победителем и публикует сведения о соглашении в реестре контрактов. На это специалисту отводится 5 рабочих дней.

Разъяснения по теме
Письмо Министерства экономического развития РФ от 2 мая 2017 г. № Д28и-1963 “О порядке применения норм Федерального закона от 5 апреля 2017 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» 18 сентября 2017

Департамент развития контрактной системы Минэкономразвития России рассмотрел обращение о порядке применения норм Федерального закона от 5 апреля 2013 г. «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Федеральный закон № 44-ФЗ) и сообщает следующее.

Согласно части 1 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.

При этом в соответствии с частью 2 статьи 654 ГК РФ установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором.

На основании пункта 32 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ заказчик вправе заключить с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) государственный (муниципальный) контракт на оказание услуг аренды нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд.

Таким образом, в силу закона в государственный (муниципальный) контракт на оказание услуг аренды нежилого здания (сооружения) может быть включено условие о передаче прав владения и пользования земельным участком, на котором такое здание (сооружение) непосредственно расположено, и который необходим для использования указанной недвижимости. Однако следует отметить, что в указанный контракт не может быть включено условие о возникновении у заказчика прав в отношении земельного участка, передаваемого одновременно с арендуемым зданием (сооружением), за исключением земельного участка, который занят зданием (сооружением) и необходим для его использования.

Также необходимо учитывать, что согласно абзацу 2 части 2 статьи 652 ГК РФ если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением.

В целях разъяснения порядка осуществления заказчиком закупок с использованием конкурентных способов определения поставщика (подрядчика, исполнителя) сообщаем следующее.

Согласно правилам описания объекта закупки, установленным в статье 33 Федерального закона № 44-ФЗ, в описание объекта закупки не должны включаться требования к товарам, информации, работам, услугам, влекущие за собой ограничение количества участников закупки.

Начальная (максимальная) цена контракта, цена контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) (далее — НМЦК) определяется и обосновывается заказчиком посредством применения одного или нескольких методов, предусмотренных в статье 22 Федерального закона № 44-ФЗ.

При этом в силу части 6 указанной# метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) является приоритетным для определения и обоснования НМЦК.

Обращаем внимание, что юридическую силу имеют разъяснения органа государственной власти в случае, если данный орган наделен в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной компетенцией издавать разъяснения по применению положений нормативных правовых актов. Минэкономразвития России — федеральный орган исполнительной власти, действующим законодательством Российской Федерации, в том числе Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. № 437, не наделен компетенцией по разъяснению законодательства Российской Федерации.

развития контрактной системы М.В. Чемерисов

В соответствии с Законом N 44-ФЗ в контракт на оказание услуг аренды нежилого здания (сооружения) не может быть включено условие о возникновении у заказчика прав в отношении земельного участка, передаваемого одновременно с арендуемым зданием (сооружением).

Однако это не касается участка, который занят зданием и необходим для его использования. Условие о пользовании таким участком может быть включено в контракт. При этом право пользования участком переходит к арендатору, даже если договором это не определено.

Также сообщается, что метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) является приоритетным для определения и обоснования НМЦК.

Источник: 44fzrf.ru