На момент заключения договора аренды недвижимого имущества земельный участок (под недвижимостью) находился у арендодателя также на праве аренды, предоставленном муниципальным органом власти. Согласно договору арендатор уплачивает арендодателю арендную плату, складывающуюся из:
На момент заключения договора аренды недвижимого имущества земельный участок (под недвижимостью) находился у арендодателя также на праве аренды, предоставленном муниципальным органом власти. Согласно договору арендатор уплачивает арендодателю арендную плату складывающуюся из:
- оплаты арендатором всех расходов по коммунальному и эксплуатационному обслуживанию арендованного недвижимого имущества;
- оплаты (возмещение) арендатором всех арендных платежей за земельный участок;
- оплаты (возмещения) сумм налога на имущество
Иными словами, организация не преследует цели получения прибыли от предоставления данного имущества в аренду.
Каков порядок обложения НДС арендной платы? Вправе ли арендодатель принять к вычету «входящий» НДС по коммунальным услугам?
Правомерно ли выставлять счет-фактуру арендатору на сумму возмещения коммунальных услуг?
Бухгалтерский вестник ИРСОТ. Выпуск 60. НДС по коммунальным платежам при аренде: снижаем риски
Необходимо ли арендодателю регистрировать «входящие» и «исходящие» счета-фактуры по возмещению коммунальных платежей в книге покупок и продаж?
Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется из всей суммы арендной платы, в которую входят все ее составляющие, включая арендные платежи за землю, уплачиваемые арендодателем, налог на имущество и коммунальные платежи. Сумма НДС по коммунальным платежам при этом принимается к вычету арендодателем, поскольку сдача в аренду нежилых помещений является операцией, облагаемой НДС.
Арендодатель регистрирует в книге покупок все счета-фактуры, служащие основанием для предъявления «входного» НДС к вычету, а в книге продаж — счета-фактуры, выставленные арендатору на сумму арендной платы, включая все ее составляющие.
Обоснование вывода:
В отношении порядка обложения НДС сумм арендной платы (учитывая коммунальные расходы арендодателя и их возмещение арендатором) подробные разъяснения даны в письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected] (далее — Письмо ФНС России), согласованном с Минфином России. В нем рассмотрены разные варианты расчетов по оплате электроэнергии, газа, водоснабжения, телефонной связи и иных коммунальных услуг, а также разъяснен порядок принятия к вычету НДС по данным услугам как арендодателем, так и арендатором. Отметим, что разъяснения подкреплены арбитражной практикой, в частности постановлениями Президиума ВАС РФ.
Из Письма ФНС России следует, что порядок обложения НДС и принятия к вычету сумм НДС, предъявленных коммунальными службами, арендодателем, главным образом, зависит от условий договора аренды и иных соглашений, заключенных во исполнение этого договора между арендатором и арендодателем. При этом разъяснения касались ситуации, когда арендная плата, предусмотренная договором, состояла из двух частей — постоянной и переменной (коммунальные услуги). В нашем случае, учитывая возможность изменения, например, ставок по налогу на имущество или арендных платежей за землю, плата за аренду недвижимого имущества состоит фактически только из переменной части. Однако, по нашему мнению, разъяснения, данные в Письме ФНС России, могут быть применены и к рассматриваемой нами ситуации.
Какие налоговые риски по договору аренды нежилого помещения есть у арендатора?
Как следует из Письма ФНС России, разрешая налоговые споры, суды прежде всего исходят из того, что обеспечение нежилых помещений электроэнергией и другими видами коммунального обслуживания — составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями для осуществления арендатором своей производственной деятельности. Реальное использование предмета аренды по назначению без потребления электроэнергии не представляется возможным, а расходы арендатора на ее использование для производства товаров, облагаемых НДС, являются составляющей арендной платы.
В Письме ФНС России приходит к выводу, что при оказании арендодателем услуг по аренде недвижимости он, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ, должен выставить арендатору счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня оказания услуги. В счете-фактуре, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, арендодатель указывает единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величины. При этом в счете-фактуре заполняются либо одна строка с общей суммой арендной платы, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08 указано, что, несмотря на то, что согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг в состав арендной платы не включена, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет.
Отметим, что на вышеупомянутое Письмо ФНС России ссылается также Минфин России в собственных разъяснениях по вопросам обложения НДС арендных платежей, например в письме от 10.02.2011 N 03-03-06/1/86.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новые формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж при расчетах по НДС, а также правила их заполнения (ведения).
Утвержденными Правилами ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, установлено, что книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В книге покупок подлежат регистрации, в частности, счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Пунктом 3 вновь утвержденных Правил ведения книги продаж предусмотрено, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с нормами главы 21 НК РФ, в том числе при:
— отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав;
— получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
— получении средств, увеличивающих налоговую базу и т.д.
Таким образом, арендодатель регистрирует в книге покупок все счета-фактуры, служащие основанием для предъявления «входного» НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ), а в книге продаж — счета-фактуры, выставленные арендатору при возникновении налоговой базы, т.е. на сумму арендной платы, включая все ее составляющие.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гильмутдинов Дамир, Горностаев Вячеслав
Источник: otchetonline.ru
Может ли арендатор принять к вычету НДС по коммунальным услугам, услугам связи,
Я – предприниматель. Недавно столкнулся со следующей проблемой. Может ли арендатор принять к вычету НДС по коммунальным услугам, услугам связи, а также услугам по охране и уборке арендуемых помещений, если по условиям договора аренды эти услуги не включаются в стоимость арены помещения, а компенсируются арендатором арендодателю отдельно? Спасибо!
Ответы на вопрос:
Юрист • г. Долгопрудный
23.07.2007, 09:46
Вопрос крайне спорный. Позиция суда — ниже.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 сентября 2005 г. N А56-30790/2004
«Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования налогоплательщика, исходили из того, что объект обложения налогом отсутствует, в силу чего правовых оснований для доначисления обществу НДС, пеней и штрафа не имеется.
Кассационная инстанция считает вывод судов законным и обоснованным в отношении средств, полученных от арендаторов в качестве возмещения затрат арендодателя по коммунальным платежам, междугородним переговорам и доставке природного газа.
Из материалов дела следует, что общество на основании договоров аренды сдавало в аренду юридическим лицам помещения и оборудование.
В соответствии с условиями этих договоров коммунальные платежи не входили в стоимость аренды и возмещались арендаторами отдельными платежами на основании выставленных арендодателем счетов-фактур.
В свою очередь общество заключало договоры с организациями, оказывающими коммунальные услуги, производило расчеты за коммунальные платежи.
Кассационная инстанция считает правильным вывод судов о том, что операция по компенсации арендодателю затрат на оплату коммунальных услуг не является объектом обложения НДС, так как отсутствует факт реализации арендодателем каких-либо товаров, работ или услуг.
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 Кодекса, а также операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Судами установлено, что общество, являясь арендодателем имущества, не оказывало арендаторам возмездных услуг. Из имеющихся в материалах дела договоров аренды следует, что суммы компенсаций таких платежей, оплаченных арендаторами, не являются и составной частью арендной платы».
Вам помог ответ? Да Нет
Похожие вопросы
• г. Санкт-Петербург
Арендатор арендовать учет
31.01.2014 закончился договор аренды помещения. Арендатор готов его сдать с учетом естественного износа, но арендодатель не принимает помещение, т.к. он считает, что арендатор обязан сделать в помещении ремонт. Подскажите, что делать арендатору. Если обратиться в суд, то как правильно оформить просительную часть: либо обязать арендодателя принять помещение в связи с окончанием договора аренды, либо расторгнуть договор аренды и обязать принять помещение в надлежащем состоянии с учетом естественного износа.
Юрист #13636
Юрист • г. Санкт-Петербург
04.02.2014, 14:10
В данном случае конечно необходимо изучить условия договора, в целом алгоритм действий может быть следующим. Необходимо написать уведомление арендодателю что договор прекратил свое действие, арендатор освободил помещение и просит принять его по акту. Тем самым вы зафиксирует факт освобождения помещения чтобы с вас потом не взыскали неосновательное обогащение за фактическое пользование помещением (даже если его не будет, но по бумагам оно будет). Так же желательно зафиксировать факт что вы съехали с помещения.
Вам помог ответ? Да Нет
Аренда у ИП коммунальные расходы.
Добрый день! Собственник помещения-физическое лицо. Но сдает он его в аренду как ИП. Договор аренды заключен между ИП (арендодатель) и ООО (арендатор). Коммунальные он платит как физическое лицо, ООО (арендатор) согласно договора аренды возмещает ему коммунальные услуги..
Сейчас собственник помещения (арендодатель) хочет заключить тройственное соглашение (между арендодателем, арендатором и управляющей компанией по коммунальным услугам), о том, чтобы оплату коммунальных услуг арендатор производил напрямую в управ. Компанию. При этом в этом в соглашении собственник выступает как физ. лицо, а договор аренды у нас заключен с этим же лицом, но как ИП.Не будет ли в дальнейшем у ООО (арендатора) проблем с таким соглашением, правомерно ли тогда арендатору принять эти расходы в налоговом учете? Заранее спасибо за ответ.
Юрист • г. Москва
01.12.2017, 21:49
Физическое лицо всегда будет физическим лицом, независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя. Поэтому отражение в договоре наличия статуса у физлица, необходимо самому физлицу в целях его налогообложения. Для организации не имеет значения, какой статус имеет контрагент. Понятие индивидуальный предприниматель предусмотрено в налоговом законодательстве. В рамках гражданского законодательства (основываясь на котором Вы заключаете договор) существует два вида лиц — это граждане и юридические лица.
Что касается учета данных расходов в налоговом учете, то согласно ст. 252 НК РФ, Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В Вашем случае оплата коммунальных платежей безусловно является Вашими затратами.
Вам помог ответ? Да Нет
• г. Магнитогорск
Правильно ли составлен договор аренды.
Хотел спросить, правильно ли составлен договор аренды помещения.
Мы ходим сдать в аренду помещение, и арендатор нам выслал договор. Там есть пункты, которые не совсем нам понятны.
Не могли бы вы ознакомиться с договором, и убрать лишние пункты, которые потом могут поставить нас в безвыходное положение.
ДОГОВОР No. _1__ аренды нежилого помещения г. Магнитогорск «».2010 г.
Зимин Олег Николаевич, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», действующий на основании паспорта, с одной стороны, и Индивидуальный предприниматель Зинатулин Альберт Гылимьянович именуемый в дальнейшем Арендатор, действующего на основании Свидетельства, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Арендодатель сдает, а Арендатор принимает в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу: улица Гагарина дом №53, общей площадью 170,7 кв. м, для дальнейшего использования под магазин, склад, офис.
1.2. Помещение сдаются в аренду на 11 (одиннадцать) месяцев. Договор вступает в силу с момента подписания.
1.3. Реорганизация организации — арендодателя, а также перемена собственника арендованного имущества не являются основанием для изменения или расторжения договора.
1.4. В течение срока, указанного в п. 1.2, Арендодатель не вправе передавать в пользование или отчуждать по другим основаниям указанные в п. 1.1 помещения кому — либо, кроме Арендатора.
2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Арендодатель обязан: а) по первому требованию Арендатора в течение шести месяцев с момента подписания настоящего договора передать в пользование указанные в п. 1.1 помещения Арендатору по приемо — сдаточному акту, в котором должно быть подробно указано техническое состояние помещений на момент сдачи в аренду. При этом помещения должны быть переданы в пользование Арендатору не позднее чем через три дня после получения извещения от Арендатора о намерении приступить к использованию арендуемых помещений; б) не чинить препятствий Арендатору в правомерном использовании арендуемых помещений; в) за свой счет производить капитальный ремонт помещений, занимаемых Арендатором, если стороны не договорятся об ином; г) в случае аварий, пожаров, затоплений, взрывов и других подобных чрезвычайных событий за свой счет немедленно принимать все необходимые меры к устранению последствий указанных событий. Арендатор возмещает ущерб от чрезвычайных событий лишь в случае, если Арендодатель докажет, что эти события произошли по вине Арендатора. При этом если ущерб, причиненный помещениям перечисленными чрезвычайными событиями, будет устранен за счет или силами Арендатора, Арендодатель будет обязан возместить понесенные Арендатором расходы или, с согласия Арендатора, зачесть эти расходы в счет арендной платы и коммунальных платежей; д) обеспечивать беспрепятственный доступ к арендуемым помещениям сотрудникам, транспорту, заказчикам Арендатора, а также любым другим лицам по указанию Арендатора;
2.2. Арендатор обязан: а) использовать арендуемые помещения в целях, указанных в п. 1.1 договора; б) содержать арендуемые помещения в исправности и надлежащем санитарном состоянии до сдачи Арендодателю; г) письменно сообщить Арендодателю не позднее чем за 1 месяц о предстоящем освобождении помещений (в том числе и их части) как в связи с окончанием срока действия договора, так и при досрочном освобождении; д) по истечении срока договора, а также при досрочном его прекращении передать Арендодателю все произведенные в арендуемых помещениях перестройки и переделки, а также улучшения, составляющие принадлежность помещений и не отделимые без вреда от конструкций помещения, при условии компенсации всех затрат на эти улучшения, если иное не будет обусловлено договором с Арендодателем.
2.3. Арендатор вправе: а) сдавать арендуемые помещения как в целом, так и частично в поднаем (субаренду) без предварительного согласия Арендодателя. При этом все полученное по договорам субаренды является собственностью Арендатора; б) в случае окончания или досрочного прекращения договора аренды по любым основаниям требовать возмещения произведенных им расходов по капитальному ремонту, перепланировкам, а также возмещения других затрат, направленных на улучшение эксплуатационных качеств арендуемых помещений. Арендодатель обязан возместить Арендатору произведенные им расходы на указанные цели в полном объеме; в) передать свои права по настоящему договору любому лицу без предварительного согласия Арендодателя при условии, что новый арендатор примет на себя все обязательства по настоящему договору; г) в любое время отказаться от договора аренды, письменно известив Арендодателя об этом за один месяц.
2.4. Арендодатель предоставляет Арендатору право производить любые улучшения и перепланировки помещений при условии соблюдения правил пожарной и иной безопасности. Необходимые согласования и разрешения для этого осуществляет Арендодатель.
2.5. Арендатор пользуется преимущественным правом на продление и перезаключение договора аренды.
3. ПЛАТЕЖИ И РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ
3.1. Стоимость аренды помещений составляет 43000 (сорок три тысячи) рублей в месяц. Размер арендной платы не может быть увеличен Арендодателем в одностороннем порядке. Услуги по оплате телефона, электроснабжения и коммунальные услуги оплачиваются Арендатором по отдельным счетам.
3.2. Арендатор до 30 числа каждого месяца перечисляет Арендодателю 100% месячной арендной платы и оплачивает в течение 5 банковских дней выставляемые счета за телефон, электроснабжение и коммунальные услуги.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
4.2. Каждая из сторон, причинившая неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязательств по настоящему договору ущерб другой стороне, обязана возместить другой стороне причиненные убытки, включая неполученные доходы. Кроме того, виновная сторона обязана уплатить штраф в размере, установленном настоящим договором.
4.3. Арендодатель выплачивает Арендатору штраф в размере суммы арендной платы за пять полных лет в случае нарушения права преимущественной покупки или преимущественного права Арендатора на продление договора аренды, а также в случае одностороннего отказа Арендодателя от исполнения обязательств по настоящему договору (в том числе при непредставлении Арендатору указанных в п. 1.1 помещений и при одностороннем досрочном прекращении договора аренды).
4.4. Уплата штрафа и возмещение убытков не освобождают виновную сторону от исполнения обязательств по договору.
5. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ
5.1. Арендатор имеет преимущественное право на продление договора аренды на тех же условиях. В случае если за 1 месяц до истечения срока действия договора аренды ни одна из сторон не заявит о своем намерении прекратить его действие, договор считается продленным на такой же срок на тех же условиях.
5.2. В случае выставления на продажу Арендодателем арендуемых Арендатором помещений Арендатор имеет право преимущественного выкупа с зачетом в стоимость покупки общей суммы арендной платы, уплаченной Арендодателю, а также стоимости произведенных улучшений выкупаемых помещений.
5.3. Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах (по 2 экземпляра для каждой из сторон), причем все экземпляры имеют равную юридическую силу.
6. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН:
Арендодатель: Зимин Олег Николаевич паспорт серии 7504 №091299 от 24.11.2003 г., УВД Орджоникидзевского района г.Магнитогорска, проживающий: ул. Труда дом №11 строение №2. квартира №7.
Арендатор: предприниматель Зинатулин Альберт Гылимьянович юридический адрес: ул.Доменьщиков дом №9 строение №5, квартира №6. ИНН 7444503795108, свидетельство: 74№001612761
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА г. Магнитогорск «»2010 г.
Зимин Олег Николаевич, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», действующий на основании паспорта, с одной стороны, и Индивидуальный предприниматель Зинатулин Альберт Гылимьянович., именуемый в дальнейшем Арендатор, действующий на основании свидетельства, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем.
Арендодатель сдает, а Арендатор принимает в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу: улица Гагарина дом №53, общей площадью 170,7 кв. м, для дальнейшего использования под магазин, склад, офис.
Состояние имущества: удовлетворительное.
Арендодатель: Зимин Олег Николаевич паспорт XYI-ИВ №681126 от 18.10.1989 г. ОВД Правобережного райисполкома г.Магнитогорска, проживающая ул. Труда дом №11 строение №2. квартира №7.
Арендатор: Индивидуальный Предприниматель Зинатулин Альберт Гылимьянович юридический адрес: ул.Доменьщиков дом №9 строение №5, квартира №6. ИНН 7444503795108, свидетельство: 74№001612761.
Источник: www.9111.ru
Вычет НДС по коммунальным платежам у арендатора
Далеко не каждая организация имеет в собственности помещения, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности. Гораздо чаще такие помещения арендуются. Но их использование, как правило, просто невозможно при отсутствии электричества, тепла, воды.
Так уж устроена современная цивилизация, что без этих элементарных удобств, обычно называемых коммунальными услугами, не может обойтись ни простой гражданин — обыватель, ни организация, будь она производственной или торговой. И услуги эти предоставляются, естественно, не бесплатно. А их реализация — объект обложения НДС. Следует ли из этого, что организации, приобретающие подобные услуги, могут претендовать на налоговый вычет? Когда речь заходит о коммунальных услугах, потребляемых арендатором, ответ на данный вопрос отнюдь не очевиден, и споры по указанному поводу не прекращаются.
Никаких проблем не возникает в случаях, когда у арендатора-налогоплательщика заключены прямые договоры с ресурсоснабжающими организациями: НДС к вычету принимается на основании счетов-фактур, выставленных ими. Но, как правило, подобные договоры заключает арендодатель, становясь таким образом своего рода посредником между поставщиком и реальным потребителем коммунальных услуг. Тут-то и начинаются «трудности перевода».
Дело в том, что, хотя в ГК РФ термин «коммунальные услуги» и не прописан, а исходя из положений п. 4 ст. 154 ЖК РФ к ним нужно относить именно водоснабжение и водоотведение, а также электро-, тепло- и газоснабжение, согласно нормам гражданского законодательства предоставлять подобные услуги может только специализированная организация (§ 6 гл.
30 ГК РФ), коей арендодатель чаще всего не является. Следовательно, и продать их арендатору он не может. Но оплачивать-то «коммуналку» поставщикам обязан арендодатель. Конечно, он будет компенсировать свои расходы, ведь не благотворитель же он. От того, каким образом это будет оформлено, во многом и зависит возможность арендатора принять к вычету НДС по потребленным им коммунальным услугам.
В качестве альтернативы арендаторам, желающим принять к вычету НДС по «коммуналке», высшее налоговое ведомство предлагает заключать с арендодателем дополнительные договоры на обслуживание предоставленных в аренду помещений (или эксплуатационные услуги) либо на оказание посреднических услуг по приобретению услуг коммунальных, то есть во втором случае арендодатель, выступая в роли посредника, имеет право перевыставить арендатору счета-фактуры ресурсоснабжающих организаций на потребленный объем «коммуналки», а тот, в свою очередь, сможет заявить к вычету предъявленные суммы НДС. Логично, не правда ли?
Только несколько излишне трудоемко и не особо выгодно арендатору: ведь посреднический договор предполагает еще и комиссионное вознаграждение. Кроме того, если следовать позиции Минфина, выраженной в Письме от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12, при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. То есть, если у арендодателя уже есть договоры с коммунальщиками, он должен их перезаключать в пользу каждого нового арендатора? Если поставить себя на место арендодателя, сразу придется отвечать на вопрос: а оно мне надо? Да и для арендатора подобный вариант имеет какой-то смысл только в ситуации, когда арендодатель не является плательщиком НДС.
В случае же заключения договора на оказание эксплуатационных услуг исчисление арендодателем НДС, составление счетов-фактур и применение арендатором налоговых вычетов производятся применительно к каждому виду услуг, что на самом деле означает: арендатор не сможет принять к вычету «коммунальный» налог по той простой причине, что арендодатель не должен его предъявлять, так как он не является ресурсоснабжающей организацией и не имеет оснований относить операции, осуществляемые в рамках заключенных между сторонами договоров, к операциям по реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС, поскольку данные операции объектом обложения НДС не являются. Та же безрадостная участь ждет арендатора и в случае, если на основании договора аренды коммунальные платежи не включаются в состав переменной части арендной платы, а являются возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений. И, кстати, на тех же самых основаниях.
Да, с учетом названной правовой позиции суды порой приходили к выводу о недопустимости принятия к вычету «коммунального» НДС арендатором, но это случалось до принятия Президиумом ВАС постановлений от 25.02.2009 N 12664/08 и от 10.03.2009 N 6219/08 (которые также приведены налоговиками в качестве обоснования своей позиции). Вот эти решения выносились уже непосредственно по материалам налоговых споров, связанных с нашей темой. Только почему-то прочитали их чиновники ФНС так, как захотелось им.
Правда, в Постановлении N 6219/08 постоянная и переменная составляющие арендной платы уже фигурируют. Но несколько в ином виде, чем это описано налоговиками. Именно Президиум ВАС посчитал суммы компенсации арендодателю понесенных им коммунальных расходов переменной частью арендной платы и признал правомерность включения в них сумм НДС, выставляемых арендодателем в счетах-фактурах на возмещение подобных расходов, и, как следствие, возможность применения арендатором соответствующих налоговых вычетов.
По мнению проверяющих — это уже криминал. Ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99 и от 08.12.1998 N 5905/98, контролеры пытались в очередной раз доказать, что, поскольку арендодатели не являются ресурсо-снабжающими организациями, арендатор не имеет права воспользоваться вычетом «коммунального» НДС.
Суд первой инстанции вспомнил-таки о постановлениях N 12644/08 и N 6219/08 и заявил, что претензии налоговиков незаконны по следующим основаниям: в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся согласно счетам-фактурам, выставленным продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг (в данном случае предпринимателю счета-фактуры с НДС выставлялись); без обеспечения помещений, в которых ведется деятельность предпринимателя, электроэнергией, водой, тепловой энергией и другими видами коммунального обслуживания предприниматель не мог осуществлять деятельность, следовательно, приобретение названных коммунальных ресурсов и услуг являлось необходимым элементом осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем налогоплательщик имел право на налоговые вычеты по НДС на основании ст. 171 НК РФ. И заметьте — никаких отсылок к постоянным-переменным составляющим чего-то там.
Суды апелляционной и кассационной инстанций оказались не более дружелюбны к представителям налоговой службы. Они посчитали доводы своего коллеги вполне убедительными, а ФАС МО даже не счел нужным упомянуть в своем решении вышеуказанные постановления высших арбитров в качестве аргумента — видимо, и так все понятно.
Примеров подобных судебных решений можно привести изрядное количество. О чем это свидетельствует? Наверное, о том, что к рекомендациям ФНС, тем более размещенным на официальном сайте ведомства в качестве руководства к действию нижестоящим органам, прислушиваться, конечно, стоит, хотя бы во избежание лишней нервотрепки. Но лишать себя законного налогового вычета только по причине формального несоответствия имеющихся договоров этим рекомендациям. Выбор за вами.
Источник: love-credit.ru
Как арендодателю компенсировать расходы за счет коммунальных услуг?
Письмом Минфина от 17 апреля 2019 г. N 03-03-07/27491 даны разъяснения о включении в состав доходов компенсации коммунальных платежей, полученных арендодателем.
Минфин указывает, что суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги (в том числе плата за электроэнергию), поступающие на счет организации-арендодателя, должны учитываться в составе доходов арендодателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом расходы арендодателя по оплате коммунальных платежей включаются в состав расходов.
С 2022 г. операции по аренде должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль, сумма возмещения коммунальных расходов учитывается в составе вне реализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ. Это обусловлено тем, что такое возмещение не поименовано в перечне доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установленном ст. 251 НК РФ (Письмо от 06.09.2017 N 03-03-06/3/57236).
Относительно учета расходов позиция Минфина заключается в том, что стоимость коммунальных услуг признается в расходах в периоде, за который составлен первичный документ, при условии,что документ получен до даты представления налоговой декларации.
По общему правилу стоимость коммунальных услуг учитывается:
- в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, если сдача в аренду осуществляется на систематической основе.
- внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, если имущество сдается в аренду на не систематической основе.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
В общем случае НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, подлежит налоговому вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ. Указанный налоговый вычет связан в том числе с фактом принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации коммунальные услуги не принимаются арендодателем к учету, поскольку их фактически потребляет арендатор. Согласно официальной позиции стоимость коммунальных услуг арендодатель не включает в налоговую базу по НДС, так как операции по передаче электроэнергии, воды и так далее арендодателем арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС, поскольку арендодатель не может выступать поставщиком данных товаров для арендатора (арендодатель сам выступает в роли покупателя (абонента).
Таким образом, у арендодателя нет оснований принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг. При этом, по мнению чиновников и некоторых судебных органов, арендодатель должен включить предъявленную ему сумму НДС в стоимость коммунальных услуг, которые потребляет и возмещает арендатор.
Исходя из такой позиции арендодатель не должен выставлять счет-фактуру арендатору на стоимость потребленных им коммунальных услуг, поскольку не происходит реализации. Кроме того, арендодатель не вправе и перевыставлять счета-фактуры арендатору, так как в данном случае не является посредником между арендатором и поставщиком услуг.
Однако по данному вопросу существует и другая позиция, отраженная в судебной практике. Так, суды указывают, что арендодатель в рассматриваемой ситуации вправе принять к вычету всю сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиками коммунальных услуг, поскольку выполняются все условия, необходимые для применения налогового вычета, установленные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В этом случае к возмещению арендатору арендодатель предъявляет стоимость коммунальных услуг без учета «входного» НДС.
Источник: dialexp.ru